会计

（一）会计目标：提供信息（为什么？为谁？什么信息？）（二）会计假设1．会计主体（空间）2．持续经营（时间）3．会计分期（时间）4．货币计量（计量时间）与币值稳定（计量属性）（三）会计原则（依据：企业会计制度）1．衡量会计信息质量原则①客观性；②相关性；③可比性；④一贯性；⑤及时性；⑥明晰性2．确认与计量原则①权责发生制；②配比原则；③历史成本；④划分收益性支出与资本性支出空间2000年1120001212000时间一、会计理论框架3．起修正作用原则①谨慎；②重要性；③实质重于形式（四）会计要素1．资产：指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2．负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3．所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。4．收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。5．费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。6．利润：指企业在一定会计期间的经营结果。功能时间空间约束方法对象企业财务会计报账型（死账）历史单层制度初等数学外部企业管理会计经营型（活账）未来多层非制度高等数学内部会计准则→企业会计制度三、会计法规框架二、会计学科框架（一）概念：是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。（二）作用：能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。（三）特点：反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体；由母公司编制；以个别会计报表为编制基础；有独特的编制方法。一、合并会计报表的作用及其特点二、合并会计报表的合并范围（一）定量分析：母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。1．直接拥有：W70%50%30%CBA2．间接拥有：W70%50%BA70%90%ED3．直接与间接拥有：W70%30%FA35%（二）定性分析：虽然≤50%，但应纳入合并范围。1．通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2．根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3．有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4．在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）定性分析：虽然≥50%，但不能纳入合并范围。1．已准备关停并转的子公司。2．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3．已宣告破产的子公司。4．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。三、编制抵销分录（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（按子公司股东权益持股比例计算）合并价差（调整项目）子公司[例]假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积1000元，未分配利润为6000元。（二）盈余公积项目调整借：期初未分配利润（以前年度）提取盈余公积（本年）贷：盈余公积（母公司持有部分）[例]某母公司拥有某子公司80%的权益性资本。该子公司个别资产负债表中“盈余公积”项目的数额为7000000元，其中上一年度提取的盈余公积为5000000元，本期计提的的盈余公积为2000000元。（三）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目抵销借：投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润（或应付股利）未分配利润[例]假设母公司拥有其80%的股份。子公司本期净利润为8000元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。子公司净利按比例计算子公司利润分配表抄列（四）内部应收账款与应付账款的抵销1．初次编制合并会计报表时的抵销分录[例]某母公司本期个别资产负债表中应收账款50000元为内部应收账款，其应收账款按余额5‰计提坏账准备。（1998.31/12）①借：应付账款50000贷：应收账款50000②借：坏账准备250贷：管理费用2502．连续编制合并会计报表时的抵销处理[例]上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（1999.31/12）①借：应付账款66000贷：应收账款66000②借：坏账准备250贷：期初未分配利润250③借：坏账准备80贷：管理费用80[例]上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为50000元（2000.31/12）①借：应付账款50000贷：应收账款50000②借：坏账准备330贷：期初未分配利润330③借：管理费用80贷：坏账准备80思考题：W公司期末应收账款中有A公司的应付账款5000元，B公司的应付账款2000元；W公司期初应收账款中有A公司的应付账款3000元，B公司的应付账款3000元。（五）内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销期初1000020%1月购入1000030%2月购入1000040%3月出售15000先进先出法1．当期内部购进商品抵销（1）当期购入，当期实现对外销售借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000（2）当期购入，当期未实现对外销售①借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000②借：主营业务成本2000贷：存货20002．连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销80001200010000WA①借：期初未分配利润2000贷：主营业务成本2000②借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000③借：主营业务成本5500贷：存货10000×40%+5000×30%=5500（六）内部销售形成的固定资产的抵销处理交易类型：存货固定资产固定资产存货固定资产固定资产WA1．当期内部交易形成的固定资产的抵销处理[例]假设A公司以500000元的价格将其生产产品销售给B公司，其销售成本为300000元，假设B公司对固定资产交易时间为本年1月1日，为简化抵销处理，该内部交易固定资产按12月计提折旧。折旧年限为5年。①借：主营业务收入500000贷：主营业务成本300000固定资产原价200000②借：累计折旧40000贷：管理费用400002．内部交易固定资产使用期间的抵销处理第二年抵销分录：①借：期初未分配利润200000贷：固定资产原价200000②借：累计折旧40000贷：期初未分配利润40000③借：累计折旧40000贷：管理费用400003．内部交易固定资产清理期间的抵销处理第五年抵销分录①借：期初未分配利润200000贷：营业外收入200000②借：营业外收入160000贷：期初未分配利润160000③借：营业外收入40000贷：管理费用40000（七）长期债权投资与应付债券的抵销①借：应付账券贷：长期债权投资合并价差（调整项目）②借：投资收益贷：财务费用（八）其他债权与债务的抵销（一）资产类项目=母+子+借–贷（二）权益类项目=母+子+贷–借（三）收入类项目=母+子+贷–借（四）成本费用类项目=母+子+借–贷注意：1．资产负债表：合并价差，少数股东权益。2．利润表：少数股东收益。四、编制合并会计报表一、现金流量表概念现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。二、现金流量表的编制基础（一）库存现金（二）银行存款：不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金。（三）其他货币资金（四）现金等价物：指企业持有期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。三、现金流量表模型（一）基本模型：现金流入量–现金流出量=现金净流量（二）结构模型：现金净流量=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量（三）平衡模型：本期增加–本期减少=期末现金–期初现金（四）调整模型：利润–△资产+△负债=现金净流量四、现金流量表决定因素（一）基本分类1．现金各项目之间的增减变动现金净流量不变不编制2．非现金各项目之间的增减变动现金净流量不变表外披露3．现金各项目与非现金各项目之间增减变动现金净流量变化表内和表外编制（二）结构分类1．经营活动现金净流量①销售商品、提供劳务收到的现金②收到的税费返还③收到的其他与经营活动有关的现金现金经营性资产长期资产及不属于现金的短期投资经营性负债借款、债券、资本金留存收益①②①③④购买商品、接受劳务支付的现金⑤支付给职工以及为职工支付的现金⑥支付的各项税费⑦支付的其他与经营有关的现金2．投资活动现金净流量①收回投资所收到的现金②取得投资收益所收到的现金③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额④收到的其他与投资活动有关的现金⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金⑥投资所支付的现金⑦支付的其他与投资活动有关的现金3．筹资活动现金净流量①吸收投资所收到的现金②借款所收到的现金③收到的其他与筹资活动有关的现金④偿还债务所支付的现金⑤分配股利、利润和偿付利息所支付的现金⑥支付的其他与筹资活动有关的现金⑦汇率变动对现金的影响额五、现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列或备查账簿法。经营活动产生的现金流量的编制方法（一）直接法或自上往下法1．收入–△资产+△负债=现金流出销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入-（应收账款、应收票据期末额-应收账款、应收票据期初额）+（预收账款期末额-预收账款期初额）+当期收回前期核销坏账–以非现金资产抵偿债务而减少的应收票据和应收账款2．成本+△资产-△负债=现金流出购买商品、接受劳务支出的现金=主营业务成本和其他业务支出（仅包含消耗的物料）+（存货、预付账款期末额-存货、预付账款期初额）-（应付票据、应付账款期末额-应付票据，应付账款期初额）-当期以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据（二）间接法或自下往上法[例]假设某公司资产负债表和损益表及有关分析资料如下：1．经营活动利润=净利-投资活动利润-筹资活动利润2．经营活动利润-△资产+△负债=经营活动现金净流量1．该公司2000年12月31日资产负债表项目年初年末增减变动现金3700054000+17000应收账款2600068000+42000存货054000+54000待摊费用60004000-2000固定资产338000438000+100000累计折旧2100049000+28000合计386000569000应付账款4000033000-7000应付债券150000110000-40000股东60000220000+160000留存收益136000206000+70000合计3860005690002．损益表项目金额营业收入890000减：营业费用698000减：营业外支出2000利润190000减：所得税65000净利1250003．其他分析资料（1）本年度支付了55000元现金股利（2）营业费用组成项目销货成本（不包括工资、折旧等制造费用）465000以现金支付给职工的工资160000折旧费用33000待摊费用摊销2000以现金支付其他管理费用和其他税金26000以现金支付利息费用12000（3）以现金购买固定资产166000元（4）出售固定资产一批，账面原值66000元，已提折旧5000元。取得现金59000元。（5）按账面价值赎回应付债券40000元，以现金支付。（6）平价增发股东160000元。（1）销售商品、提供劳务收到的现金=890