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成本计算的品种法12成本计算的分批法2成本计算的分步法36主要内容5.1成本计算的品种法（1）品种法的特点和适用范围品种法适用范围：单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。成本计算对象：产品品种。成本计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。（2）品种法的计算程序和账务处理举例【例6-1】假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。下面以20××年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。（1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表6-1。会计分录①：借：辅助生产成本15000制造费用20050管理费用16000贷：银行存款51050根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1.编制各种费用分配表（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。会计分录②：借：基本生产成本157000辅助生产成本4200制造费用4000管理费用1800贷：原材料167000（3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。会计分录③：借：基本生产成本10000辅助生产成本3600制造费用1400管理费用200贷：应付账款（或银行存款）15200插入表6-3（4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。会计分录④：借：基本生产成本168000辅助生产成本37800制造费用25200管理费用21000贷：应付职工薪酬252000插入表6-4（5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。会计分录⑤：借：制造费用45000管理费用5000贷：累计折旧500002.计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用。乙产品的在产品毁损6件，按定额成本计价。在产品的单位原材料费用定额400元；毁损在产品的定额工时为120小时，每小时费用定额为：直接燃料和动力费用0.45元，直接人工费用8.5元，制造费用7.5元。毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表6-6。（清查中发现在产品毁损4374元）会计分录⑥：借：待处理财产损溢4374贷：基本生产成本4374（回收残料274元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月管理费用）会计分录⑦：借：原材料274其他应收款100管理费用4000贷：待处理财产损溢43743.对跨期摊提费用，编制费用分配表进行分配本月基本生产车间领用工具一批3600元，经审批，采用分期摊销法进行摊销，从本月起分3个月平均摊入产品成本。低值易耗品摊销分配表如表6-7所示。会计分录⑧（本月基本生产车间领用低值易耗品3600元）：借：低值易耗品——在用3600贷：低值易耗品——在库3600会计分录⑨（分月摊销时）：借：制造费用1200贷：低值易耗品——摊销12004.归集和分配辅助生产费用（1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-8至表6-11。（2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月供水车间提供水42000立方米，其中为运输车间供水2000立方米，为基本生产车间供水36000立方米，为行政管理部门供水4000立方米。运输车间提供运输劳务51000吨公里，其中为供水车间运输1000吨公里，为基本生产车间运输45000吨公里，为行政管理部门运输5000吨公里。根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、供水和运输车间提供的辅助产品和劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表6-12所示。会计分录⑩：借：制造费用——基本生产车间94050管理费用10450贷：辅助生产成本104500表中费用分配率计算：13.150000565002.14000048000运输费用分配率供水费用分配率（3）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制辅助生产车间制造费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-13所示。5.归集和分配基本生产车间的制造费用（1）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表6-14所示。会计分录⑪：借：辅助生产成本——供水车间22600——运输车间21300贷：制造费用——供水车间22600——运输车间21300（2）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表6-15。会计分录⑫：借：基本生产成本147000贷：制造费用——基本生产车间1470006.登记管理费用明细账根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用（此处从略）。7.登记产品成本明细账并计算产品成本根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账详见表6-16和表6-17。（2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用的依据，详见表6-18。（3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实际总成本。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单位成本。8.结转产成品成本根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，汇总编制产成品成本汇总表，结转产成品成本。产成品成本汇总表见表6-19。会计分录⑬：借：库存商品476968贷：基本生产成本4769685.2成本计算的分批法（1）分批法的特点和适用范围分批法适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。成本计算对象：产品的批别或件别。成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。费用在完工产品和在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题；但如果批内产品跨月陆续完工情况较多，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。（2）分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。20××年7月生产情况和生产费用支出情况的资料如下：（1）本月份生产产品的批号。2019号甲产品4台，5月投产，本月全部完工。2020号甲产品10台，6月投产，本月完工6台，未完工4台。2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。（2）生产费用支出情况。1）各批产品的月初在产品费用详见表6-20。2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表6-21。（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。1）2020批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。2）2031批号乙产品，本月末完工产品数量2台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料1160元，直接燃料和动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3020元。根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-22至表6-24。（3）简化的分批法如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。作用注意：在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。简化分批法的成本计算程序③①②生产工时记录工作通知单材料费用分配表各项间接费用分配表基本生产成本二级账归集：直接材料直接人工制造费用登记：生产工时计算：累计间接费用分配率①基本生产成本明细账(分批别)登记：直接材料生产工时完工时分配计入：直接人工制造费用【例6-3】某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法——不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业9月份的产品批号有：2010号：甲产品6件，7月投产，本月完工。2011号：甲产品8件，8月投产，尚未完工。2041号：乙产品12件，8月投产，本月完工2件。2061号：丙产品4件，9月投产，尚未完工。该企业设立的基本生产成本二级账如表6-25所示。该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-26至表6-29。5.3成本计算的分步法（1）分步法的特点和适用范围分步法适用范围：大量、大批的多步骤生产。成本计算对象：产品的生产步骤。成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。费用在完工产品和在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成本。分步法的分类：分步法逐步结转分步法综合结转法分项结转法平行结转分步法各个生产步骤都需要计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤，计算出产成品成本产成品成本是通过对各个生产步骤应计入相同产成品的“份额”平行汇总求得（2）逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。各个生产步骤的半成品成本资料的作用半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售半成品要进行为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。主要适用于大量大批的连续加工式多步骤生产类型的企业各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式综合结转法分项结转法①逐步结转分步法——综合结转法综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“直接材