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企业会计准则(2006)主讲人:岳华会计师事务所有限责任公司副总经理刘雪松Email:liuxs@yhcpa.comTel:010--8458441013910421576企业会计准则体系•一、企业会计准则体系的背景•（一）适应、完善、发展我国市场经济的客观需求•（二）适应我国经济全球化的客观需求企业会计准则体系•二、会计准则体系的架构•（一）基本准则•（二）具体准则•（三）应用指南企业会计准则体系•（一）基本准则•1、基本准则的地位•2、基本准则规范的内容–会计的目标问题–关于会计假设问题–关于会计的六大要素企业会计准则体系•资产负债表观•综合收益的理念•六大要素的本质特征–关于会计计量问题–关于报告体系企业会计准则体系•（二）具体准则•1、具体准则规范的范围•2、具体准则的分类企业会计准则体系•（三）应用指南•1、对指南的解释•2、会计科目和账务处理–162个科目是针对整个体系–只规范记录环节内容–不包括会计报表–有一定的灵活性企业会计准则体系•三、会计准则体系建设中把握的主要特点和原则•（一）立足国情并与国际趋同•1、关联关系及披露问题•2、关于长期资产提取减值不得转回的规定•3、关于政府补助•4、其他问题–关于公允价值计量问题–关于投资性房地产准则企业会计准则体系•5、关于企业合并•6、持有待售的非流动资产和终止经营•7、关于企业年金基金准则•8、石油、天然气、保险合同•9、金融工具准则•10、通货膨胀会计企业会计准则体系•（二）有关声明•2005年11月8日联合声明：–中国赞同、支持国际会计趋同，趋同的具体方式由中方自行决定。–中国准则体系除极少问题外与国际准则趋同–中国经济发展与准则建设有可借鉴之处•与欧盟的声明•香港情况企业会计准则体系•（三）全面推行新准则•1、关于指南的修改•2、与证监会协调•3、税收的衔接•4、模拟试点•5、编写讲解资产类准则第1号—存货第2号—长期股权投资第3号--投资性房地产第4号—固定资产第6号—无形资产第8号—资产减值第22号—金融工具的确认与计量第1号--存货主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露第1号--存货（一）存货的确认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件第1号--存货（二）存货的初始计量1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出第1号--存货特殊情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并第1号--存货（三）存货的后续计量1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量第1号--存货3、可变现净值的确定（1）不同存货构成不同商品存货材料存货（2）估计售价的选择合同价格一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据第1号--存货（4）表明可变现净值低于成本的迹1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第1号--存货（5）表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第1号--存货4、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件第1号--存货（四）存货的披露1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。第2号—长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题五、衔接规定第2号—长期股权投资一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB第2号—长期股权投资（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定（三）投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算三、成本法及权益法核算范围（一）权益法1.对联营企业投资－－重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资－－共同控制第2号—长期股权投资（二）成本法1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调合并财务报表－－权益法单独财务报表－－成本法第2号—长期股权投资四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益第2号—长期股权投资四、权益法核算的有关问题例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000第2号—长期股权投资与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值VS公允价值投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额第2号—长期股权投资（二）投资损益的确认关注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的,可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明（三）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务第2号—长期股权投资例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期股权投资400第2号—长期股权投资除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借：长期股权投资贷：投资收益五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益第2号—长期股权投资例12:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例13:A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元.借:长期股权投资(股权投资差额)6000000贷:盈余公积600000利润分配－－未分配利润5400000第3号—投资性房地产一、本准则的适用范围二、投资性房地产的范围三、投资性房地产的后续计量四、房地产的转换第3号—投资性房地产一、本准则的适用范围适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。下列各项，适用其他相关准则：自用房地产，适用《固定资产》、《无形资产》作为存货的房地产，适用《存货》，销售收入适用《收入》企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用《建造合同》投资性房地产租金收入和售回租回，适用《租赁》第3号—投资性房地产二、投资性房地产的范围（一）投资性房地产的定义及特征投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单位计量和出售（或转让）。第3号—投资性房地产（二）下列项目属于投资性房地产1、已出租的建筑物2、已出租的土地使用权已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产3、持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于第3号—投资性房地产（三）下列项目，不属于投资性房地产1、自用房地产☆出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产第3号—投资性房地产（四）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。第3号—投资性房地产企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。第3号—投资性房地产关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。第3号—投资性房地产企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。第3号—投资性房地产三、投资性房地产的后续计量(一)通常应当采用成本模式进行计量(二)只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。第3号—投资性房地产（二）采用公允价值模式进行计量前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。第3号—投资性房地产（二）采用公允价值模式进行计量采用公允价值模式需要满足的条件１、投资性房地产所在地存在活跃交易市场２、企业能够从房地产交易市场取得同