企业会计准则的新变化(长期投资等4项准则)-倪侃侃

长期股权投资、合并财务报表、合营安排和在其他主体中权益的披露准则天健会计师事务所倪侃侃天行健君子以自强不息地势坤君子以厚德载物天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/232长期股权投资准则的最新变化一、修订背景(一)与国际财务报告准则保持持续趋同2008年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》2011年，IASB发布了修订后《国际会计准则第27号——单独财务报表》（合并财务报表部分由新准则《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》规范）2011年，IASB发布了修订后《国际会计准则第28号——在联营企业和合营企业中的投资》天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/233长期股权投资准则的最新变化(二)吸收准则解释等相关内容，完善我国准则体系《企业会计准则解释第2号》关于收购少数股权的规定《企业会计准则解释第4号》企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？（三）解决原准则实施中存在的具体问题天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/234长期股权投资准则的最新变化二、修订后长期股权投资准则的主要变化(一)适用范围1.规范内容发生变化2006版2014版差异第一条为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。信息披露由新制定的《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》规范天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/235长期股权投资准则的最新变化2.规范的长期股权投资类型发生变化2006版2014版差异第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。原准则规范四类长期股权投资：子公司；联营企业；合营企业；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。修订后的准则仅规范三类投资第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/236长期股权投资准则的最新变化3.规范的长期股权投资类型发生变化2006版2014版差异第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。（二）本准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。1.规定风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。2.引入投资性主体概念天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/237长期股权投资准则的最新变化（二）关于定义2006版2014版差异第五条控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。第二条在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。原准则对控制和共同控制直接进行了定义，修订后的准则未直接对控制和共同控制进行定义。天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/238长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量1.同一控制下取得的长期股权投资2006版2014版差异同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/239长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量2006版2014版差异合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/2310长期股权投资准则的最新变化【例】2012年12月31日，A公司以1,000万元的价格购买B公司100%股权，在购买日，B公司账面净资产为500万元，可辨认净资产公允价值为800万元。公允价值和账面价值的差异系固定资产导致，该项固定资产尚可使用6年。2013年度，B公司实现账面净利润100万元，A公司在编制合并报表时，按购买日可辨认净资产公允价值调整了B公司净利润，调整后B公司净利润为50万元（100万元-300万元/6）。2013年12月31日，A公司之子公司C向A公司购买B公司100%股权，购买价格1050万元。该日，B公司账面净资产600万元，在A公司合并财务报表中的可辨认净资产价值为850万元。问：C公司应按多少金额确认对B公司的长期股权投资？天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/2311长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资2006版2014版差异非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/2312长期股权投资准则的最新变化《企业会计准则解释第4号》：购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。《CAS22——金融工具确认和计量》第三十条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额《CAS37——金融工具列报》企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants2019/9/2313长期股权投资准则的最新变化（三）初始计量3.除企业合并外，以其他方式取得的长期股权投资2006版2014版差异（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资成本的规定；天健会计师事务所Pan-ChinaCertifiedPublicAccountants天健会计师事务