企业会计准则的最新变化

LOGO企业会计准则的最新变化闵超2014年6月19日仅限内部交流使用，请勿外传声明本次演讲的所有资料或解释(并不只限于下列投影片)(以下统称为「材料」)是以一般常用词汇编制而成的，且仅为本次演讲之用。该等材料仅可作为参考之用，而不应视为由众环海华所及/或其员工(以下统称为“众环海华”)所提供的意见或建议。此外，由于众环海华在编制有关材料时受时间及适用的资料所限，可能并未知悉所有的事实或资料，因此该等材料并不应被视为全面完备的材料。而众环海华亦不会就材料的准确性、完整性或充分性进行任何陈述。特定情况下使用该等材料时，应根据实际情况而酌情采用。使用者在任何特定的情况下应用有关材料时，应先咨询专业人士的意见。在任何情况下，有关材料均绝不可替代专业意见。使用者应当自行承担因应用该等材料的内容而产生的风险。虽然众环海华已谨慎编制有关材料，但众环海华并不会向任何第三方(包括您)承担任何责任(包括但不限于因疏忽所产生的责任)。内容提要发布或修订会计准则的内容、背景《企业会计准则第2号——长期股权投资》的修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》的修订《企业会计准则第39号——公允价值计量》内容提要《企业会计准则第40号——合营安排》《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》《企业会计准则解释第6号》《金融工具与权益工具的区分及相关会计处理规定》提问、交流财政部新发布或修订企业会计准则的内容发布或修订内容新发布的企业会计准则第39号——公允价值计量2014年1月26日印发第40号——合营安排2014年2月17日印发第41号——在其他主体中权益的披露2014年3月14日印发发布或修订内容修订的企业会计准则第2号——长期股权投资2014年3月13日印发第9号——职工薪酬2014年1月27日印发第30号——财务报表列报2014年1月26日印发第33号——合并财务报表2014年2月17日印发发布与修订的企业会计准则施行日期2014年7月1日发布或修订内容发布的其他内容企业会计准则解释第6号2014年1月17日印发，发布之日起施行金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定2014年3月17日印发，发布之日起施行财政部关于修改企业会计准则——基本准则的决定（征求意见稿）2014年3月25日印发发布或修订的背景国际会计准则持续趋同2011年，国际会计准则理事会先后发布了4项新准则，并对4项准则进行了修订我国2006年发布的企业会计准则体系实现了与国际财务报告准则的趋同2010年，财政部又发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》发布或修订的背景2011年发布的国际财务报告准则国际财务报告准则名称生效日期对应的中国准则IFRS10：合并财务报表2013年1月1日CAS33：合并财务报表IFRS11：合营安排2013年1月1日CAS40：合营安排IFRS12：在其他主体中权益的披露2013年1月1日CAS41：在其他主体中权益的披露IFRS13：公允价值计量2013年1月1日CAS39：公允价值计量发布或修订的背景2011年修订的国际会计准则国际财务报告准则名称生效日期对应的中国准则IAS1：财务报表列报2012年7月1日CAS30：财务报表列报IAS19：雇员福利2013年1月1日CAS9：职工薪酬IAS27：单独财务报表2013年1月1日CAS33：合并财务报表IAS28：在联营企业和合营企业中的投资2013年1月1日CAS2：长期股权投资《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订修订的主要内容根据准则讲解、解释等文件对准则进行了完善：明确了职工的定义与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。劳务派遣合同工？明确了带薪缺勤的会计处理累积带薪缺勤：在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。非累积带薪缺勤：在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。修订的主要内容根据准则讲解、解释等文件对准则进行了完善：明确了利润分享计划的会计处理利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：•在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。•该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。•过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。对职工薪酬作出了重新定义企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。修订的主要内容明确职工薪酬的分类短期薪酬•工资、奖金、津贴和补贴•职工福利费•医保等社保、公积金•工会经费、职教经费•短期带薪缺勤•短期利润分享计划•非货币性福利•其他离职后福利•退休养老金•退休或离职一次性支付•离职后人寿保险•离职后医疗保障辞退福利•到期前解除劳动合同补偿•自愿接受裁判补偿其他长期福利•长期带薪缺勤•长期残疾福利•长期利润分享计划•其他修订的主要内容明确了长期应付薪酬采用的折现率根据资产负债表日与负债义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。明确了离职后福利的会计处理设定提存计划设定受益计划明确了辞退福利的会计处理明确了其他长期职工福利的会计处理修订、增加了应当披露的内容设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划社会统筹养老保险、失业保险商业补充养老保险（不存在计划资产）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。设定受益计划根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。精算假设折现率：根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。设定受益计划举例某公司规定，在雇员服务终止时一次性支付整笔的离职福利，且金额等于最终一年薪金的1%乘以服务年度。第1年的薪金是10,000欧元，并假设每年增长7%（复利）。使用的折现率是每年10%。下表列示了对于一个预计在第5年末离开的雇员该项义务如何形成。总支出预计为10,000×(F/P,7%,4)×1%×5＝655(每年131)年份12345期初义务089196324476利息09203348当期服务成本8998108119131期末义务89196324476655假设精算假设没有变化；不需对离职时间作出调整。设定受益计划职业期退休期预计时间段预计年退休金、折现率预计离职、伤残、提前退休等预计折现率计算每年应承担成本、利息等适用受益计划的人员范围以退休福利计划为例设定受益计划精算假设无偏及相互一致人口统计假设•死亡率•雇员的流动比率、伤残比率和提前退休比率•其被赡养人有权享受福利的计划成员比例•将选择计划条例下各种可能形式的支付的计划成员比例•医疗计划下的索付比例财务假设•折现率•福利水平和未来薪金•未来医疗费用，包括索付处理成本（如法律或调解费）•应付税款设定受益计划设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。设定受益计划计划资产长期职工福利基金持有的资产（不包括企业发行的不可转让金融工具）非关联公司发行的保险单，且保险单的收益仅用于根据设定受益计划支付职工福利或向职工福利提供资金；以及不可用于支付企业自身债务或支付企业自身（除非存在不需支付的盈余）可以参考《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十三条关于满足相应条件以金融资产和金融负债相互抵消后的净额在资产负债表内列示的规定理解本条款具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债设定受益计划确定薪酬成本及计量当期服务成本计入当期损益计入其他综合收益1、服务成本2、设定受益计划净负债或净资产的利息净额3、重新计量受益计划净负债或净资产所产生的变动过去服务成本结算利得或损失计划资产的利息收益设定受益计划义务的利息费用资产上限影响的利息精算利得或损失计划资产回报（不含2）资产上限影响的变动（不含2）未来不允许转回至损益披露的变化增加披露的内容短期薪酬依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。设定提存计划所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。设定受益计划设定受益计划的特征及与之相关的风险。设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果。辞退福利支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。其他长期职工福利提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据。衔接规定第三十条对于本准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则第三十一条规定外，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法处理。第三十一条企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。《企业会计准则第2号——长期股权投资》的修订修订的主要内容明确了长期股权投资的定义与核算范围权益性投资实施控制成本法实施重大影响权益法对合营企业投资权益法不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量成本法金融工具修订的主要内容根据准则讲解、解释等文件对准则进行了完善：重大影响的判断应当考虑潜在表决权因素明确了确定同一控制下的企业合并初始投资成本计量基础的被合并方所有者权益的账面价值指在最终控制方合并财务报表中的账面价值。明确了企业合并、发行权益性证券取得的长期股权投资发生的相关费用的会计处理。明确了与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益的会计处理。相应地，明确了投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，由金融工具改按权益法会计处理的长期股权投资的会计处理方法；明确了投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的会计处理方法；明确了投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的会计处理方法；明确了投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的会计处理方法。修订的主要内容明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的投资核算的选择权投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主