企业会计准则第19号-外币折算

企业会计准则第19号——外币折算一、新准则的内容框架新准则由以下五章16条组成第一章总则（3条）：主要规范制定准则的目的和依据、外币交易的定义、类型及适用范围。第二章记账本位币的确定（5条）：主要规范记账本位币的选择标准。第三章外币交易的会计处理（3条）：主要规范外币交易的折算方法。第四章外币财务报表的折算（4条）：主要规范外币财务报表的折算方法。第五章披露（1条）：规范在附注中披露与外币折算有关的信息。二、新旧准则的差异比较（一）新准则制订背景为了全面综合地反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，公司需要在会计期末将国外子公司的财务报表与母公司的财务报表进行合并，编制合并财务报表。由于国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编报的，其编报货币与母公司的编报货币不同，在编制合并报表之前需要将以外币表示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他信息使用者的需要，这就使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得越发重要。（一）新准则制订背景（续）为了规范企业外币交易的处理及外币财务报表的折算：从理论角度来看我国原来的外币报表折算方法虽然有一些特点，但它却与目前通行的历史成本会计计量模式发生矛盾，且不能体现出各项目实际承受的汇率风险。在我国已有研究的基础上，结合国际财务报告准则的最新发展，为了规范企业外币交易的处理及外币财务报表的折算等，根据《企业会计准则—基本准则》，借鉴国际惯例制订了本准则。（二）新旧准则主要差异新会计准则规定企业会计制度记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常选择人民币作为记账本位币。企业应当根据经营所处的主要经济环境选定记账本位币，选择确定记账本位币时，应当符合下列条件：（一）该货币是主要影响商品和劳务销售价格的货币，通常是商品和劳务销售价格的计价和结算货币；（二）该货币是影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的主要货币，通常是这些费用的计价和结算货币。此外，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币，也是企业选择记账本位币需要考虑的因素。未涉及记账本位币的选择标准。（二）新旧准则主要差异（续）新会计准则规定企业会计制度外币交易汇率的确定外币交易应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日汇率近似的汇率折算，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率计算。将外币金额折算为记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。（二）新旧准则主要差异（续）新会计准则规定企业会计制度会计期末外币交易相关项目的处理按照外币性项目和外币非货币性项目处理：外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。未涉及公允价值计量的外币非货币性项目的折算。利润表外币折算汇率的确定利润表（含比较利润表）中损益项目应当采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日汇率近似的汇率折算，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率计算。采用会计期间的平均汇率进行折算，也可以采用报表决算日的市场汇率进行折算（但要在附注中披露）。（二）新旧准则主要差异（续）新会计准则规定企业会计制度恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算首先对资产负债表运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。境外经营不再处于恶性通货膨胀中时，停止重述；按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。未涉及。处置境外经营的会计处理需将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益。未涉及。外币折算的披露新增：采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。三、新准则的一些概念1.记账本位币与外币外币，是企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2.记账本位币选定的考虑因素（三）融资活动融资活动及保存货币：获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（一）商品和劳务：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）人工、材料和其他费用：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.选定境外经营记账本位币的考虑因素（一）自主性：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）大比重：境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）现金流量及汇回：境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）现金流量的偿债能力：境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。4.记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。5.外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。种类：外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。6.境外经营境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。四、新准则运用举例（一）外币交易的会计处理我国外币交易的折算方法：我国的《企业会计准则第19号——外币折算》所规定的“外币交易”所采用的折算方法与“货币与非货币法”的折算原理相类似。1.外币交易的会计处理方法外币交易的会计处理初始确认采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。资产负债表日（后续确认与计量）企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。•货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。•非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。2.即期汇率和即期汇率近似汇率“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。2.即期汇率和即期汇率近似汇率（续）例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15元人民币。借：银行存款(美元)8100财务费用—汇兑差额50贷：银行存款(人民币)81502.即期汇率和即期汇率近似汇率（续）即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。3.汇兑差额的会计处理在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行汇兑差额处理。（1）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。（1）外币货币性项目（续）货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。（1）外币货币性项目（续）对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。（1）外币货币性项目（续）资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失汇兑收益借：财务费用－－汇兑差额贷：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等贷：财务费用－－汇兑差额（2）外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）外币非货币性项目（续）2.对于外币价值发生变动的外币非货币性项目：其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益，如交易性金融资产（债券）等；实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益，如可供出售的金融资产（债券）等。举例：【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月2日以30000港元购入乙公司H股10000股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35000港元，当日1港元=1元人民币。分录：20X7年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产36000（30000×1.2）贷：银行存款36000（30000×1.2）分录：（续）由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000（即35000×1）入账，与原账面价值36000元（即30000×1.2）的差额为1000元人民币，计入公允价值变动损益。20X7年12月31日（资产负债表日）相应的会计分录为：分录：（续）20X7年12月31日（资产负债表日）：1000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动（由30000港元变为35000港元）以及人民币与港币之间汇率变动（由1港元=1.2元人民币变为1港元=1元人民币）的双重影响。借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产1000（3）外币投入资本不产生汇兑差额注意：外币投入资本不产生汇兑差额。外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。举例：【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司接受美国某公司的股权投资，投资合同约定双方的总投资额为1000万元人民币，美国公司所占股权为20%，以一套生产线设备投入甲公司，该生产线为25万美元。签订合同时美元对人民币的汇率为1：8；在甲公司实际收到对方投入的生产线设备时，美元对人民币的汇率为1：8.15。分录：甲公司的应作的分录：借：固定资产2037500贷：实收资本2037500（250000×8.15）4.分账制和统账制记账方法外币业务的记账方式有外币统账制和外币分账制。外币统账