企业会计准则第35号_分部报告

新企业会计准则培训讲义第35号—分部报告第一部分业务分部和地区分部的确定第二部分报告分部的确定原则第三部分主要报告形式和次要报告形式的确定第四部分分部信息的披露内容1第一部分业务分部与地区分部的确定2业务分部企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬3结合内部管理要求考虑以下因素产品或劳务的性质生产过程的性质产品或劳务的客户类型销售产品或提供劳务的方式生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响4地区分部企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬5结合内部管理要求考虑以下因素经济政治环境的相似性不同地区经营之间的关系经营接近程度大小特定地区经营相关的特别风险外汇管理规定外汇风险6特殊规定7特殊原则：符合分部报告准则相关定义的内部报告分部，并不要求作进一步细分。不符合业务分部或地区分部定义，需要对内部管理单位做进一步细分。合并条件：两个或两个以上业务分部或地区分部具有实质上的相似性可以合并披露。例1-1：XYZ公司是一家全球性公司，总部在美国，主要生产A、B、C、D四个品牌的皮箱、各种手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。其生产的产品主要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、美国国内等地。该公司各项业务2007年度的相关收入、费用、利润等信息如下表所示（金额单位万元）。假定经预测,生产皮箱的四个部门今后五年内平均销售毛利率与本年度差异不大,并且各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似，该公司将业务分部作为主要报告形式提供分部信息。8项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮带销售公司运输公司合计营业收入1061301009526023069270501310其中：对外交易100120809018015050270501090分部间交易610205808019220营业费用74.292.36966.5156142.655.222030905.8其中：对外交易6078.3576214913247.220530820.5分部间交易14.214124.5710.681585.3营业利润31.837.73128.510487.413.85020404.2销售毛利率30%29%31%30%40%38%20%18.5%40%资产总额3504003002506505902507003003790负债总额15017013010030020015030018016809第二部分报告分部的确定原则10确定基础：业务分部或地区分部11确定条件：大部分收入是对外交易收入下列条件之一（重要性判断标准）：12分部收入占所有分部收入合计10%或以上分部利润（亏损）绝对额，占所有盈利分部利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额两者中较大者10%或以上13例1-2：ABC公司生产家用电器，其总部设在北京市，产品主要销往全国各地，在北京、天津、上海、辽宁、陕西、四川、浙江、湖南、广东等省（市）均有分公司，假定各分公司之间没有内部交易，其营业收入均为对外交易而取得。各分公司有关信息如下表（金额单位为万元）所示。项目北京天津上海辽宁陕西浙江四川湖南广东合计营业收入10250.500.303.5010.70326占收入合计的百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%营业费用81.503.500.700.952.501.580.602.4021.73营业利润（亏损）20.501.50-0.20-0.651-0.580.100.604.2714项目北京天津上海辽宁陕西浙江四川湖南广东合计营业收入10250.500.303.5010.70326占收入合计的百分比38.5%7.7%19.2%1.9%1.2%13.5%3.8%2.7%11.5%100%营业费用81.503.500.700.952.501.580.602.4021.73营业利润（亏损）20.501.50-0.20-0.651-0.580.100.604.27占分部利润总额的百分比35%8.8%26%3.5%11.4%17.5%10.2%1.8%10.5%_通过计算得出：15分部资产占所有分部资产合计10%或以上沿用例1-1资料：通过计算得出：项目皮箱手提包公文包皮带销售公司运输公司合计营业收入43126023069270501310其中：对外交易39018015050270501090分部间交易41808019220……资产总额13006505902507003003790占分部资产合计的百分比34.3%17.1%15.6%6.6%18.5%7.9%100%16例外条件（低于10%重要性标准的选择）：不考虑分部规模，直接指定为报告分部不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部不指定也不合并的，作为其他项目单独列示17注意事项：报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上18沿用例1-1资料，通过计算得出：项目皮箱手提包公文包销售公司小计……合计营业收入4312602302701191……1310其中：对外交易390180150270990……1090分部间交易418080201……220对外交易收入占企业总收入百分比35.8%16.5%13.7%24.8%90.8%……100%沿用例1-2资料，通过计算得出：项目北京上海陕西浙江四川广东小计……合计营业收入1050.303.501322.80……26占企业总收入的百分比38.5%19.2%1.2%13.5%3.8%11.5%87.8%……100%……19内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部20第三部分主要/次要报告形式的确定21基本原则风险和报酬的性质和来源内部组织结构、管理结构内部财务报告制度22主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式23第四部分分部信息的披露内容24主要报告形式的内容分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用分部利润分部资产分部负债25沿用例1-1资料，假定XYZ公司总部资产总额为20万元，总部负债总额为12万元，其他资料如下表（单位：万元）：项目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮带销售公司运输公司合计折旧费用8.258.855.905.3220.6213.158.1023.6214.5108.31摊销费用0.750.91.040.490.861.350.230.215.83资本性支出2015508.50357.600.850.40137.3526具体披露分部信息如下：项目皮箱分部手提包分部公文包分部销售公司其他抵销合计一、营业收入431260230270119-2201090其中：对外交易收入390180150270100分部间交易收入41808019-220二、营业费用302156142.6022085.20-85.30820.50三、营业利润（亏损）12910487.405033.80-134.70269.50四、资产总额13006505907005503790五、负债总额5503002003003301680六、补充信息：1、折旧和摊销费用31.5021.4814.5023.8322.83——2、资本性支出93.50357.600.850.40——27分部信息与企业合并财务报表或企业财务报表总额信息的衔接分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接分部资产总额应当与企业资产总额相衔接分部负债总额应当与企业负债总额相衔接28次要报告形式的内容：主要报告形式是业务分部时对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露分部资产总额分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额29次要报告形式的内容：主要报告形式是地区分部时对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的业务分部，应当披露对外交易收入分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产总额30其他内容：分部间转移价格的确定及其变更分部会计政策的披露比较信息的披露31