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1企业会计准则第36号——关联方披露2目录一、关联方披露概述二、关联方关系的认定三、关联方交易四、关联方的披露ClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhere3一、关联方披露概述关联方关系的概念及其特征关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。关联方关系的特征：①至少涉及两方。②前提是各方之间存在影响，包括控制、共同控制、重大影响。4二、关联方关系的认定关联方关系存在的几种形式：1、该企业的母公司①某一企业直接控制一个或多个企业②某一企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业；③某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业二、关联方关系的认定2、该企业的子公司；3、与该企业受同一母公司控制的其他企业；4、对该企业实施共同控制的投资方；5、对该企业实施重大影响的投资方；6、该企业的合营企业；7、该企业的联营企业；56二、关联方关系的认定8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员①某一企业与其主要投资者个人之间的关系；②某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系；9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员①某一企业与其关键管理人员之间的关系②某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系二、关联方关系的认定10、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业①某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系；②某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系；7二、关联方关系的认定③某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系④某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间的关系89二、关联方关系的认定5种企业1母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；2不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企业之间（承包、托管）；3.企业与合营企业；4企业与联营企业；5.企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业例题A公司拥有B公司40%的表决权资本；E公司拥有B公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60%的表决权资本；C公司拥有D公司52%的表决权资本，上述公司之间存在关联方关系的有：分析：EB、AB、AC、CD、AD1011二、关联方关系的认定3种人企业与主要投资者个人、关键管理人员或其关系密切的家庭成员1）主要投资者个人2）关键管理人员3）关系密切的家庭成员例题A企业主要投资者（10％或以上）个人甲拥有B企业60％有表决权资本，A与B存在关联方关系；A企业关键管理人员甲同时是B企业的关键管理人员，A与B存在关联方关系；A企业主要投资者（10％或以上）个人甲的儿子拥有B企业60％有表决权资本，A与B存在关联方关系；A企业关键管理人员甲的儿子同时是B企业的关键管理人员，A与B存在关联方关系；12二、关联方关系的认定关联方关系的判断标准在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。13二、关联方关系的认定14纵向在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系。横向在企业财务和经营决策中，如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联关系。二、关联方关系的认定关联方关系界定的例外情况：1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的当客户、供应商、特许商、经销商之间不构成关联方关系；2、与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系；3、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方1516三、关联方交易关联方交易的确认关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。1、构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。2、资源或义务的转移是关联方交易的重要特征。通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移；3、关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方关系的关键。17三、关联方交易关联方交易的类型1、购买或销售商品；2、购买或销售除商品以外的资产；3、提供或接受劳务；4、担保；5、提供资金：如上市公司的母公司占用上市公司资金。6、租赁：指关联方之间的租赁合同，包括经营租赁和融资租赁。18三、关联方交易7、代理：代理主要是依据合同条款，一方可以为另一方代理某些事务。8、研究与开发项目转移。9、许可协议。如关联企业之间协议共同使用某商标使用权等。10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11.关键管理人员薪酬。19四、关联方的披露关联方披露的具体内容包括：1、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司的有关信息：①母公司和子公司的名称。②母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化。③母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。四、关联方的披露2、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及要素；①交易的金额。②未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息③未结算应收项目的坏账准备金额。④定价政策。20四、关联方的披露3、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内企业之间的交易不予披露。合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。21例题甲公司2010年度有关资料如下：（1）甲公司拥有A公司60％的股份，甲公司以经营租赁方式将一台设备出租给A公司，取得租金收入20万元，该项业务对甲公司的经营成果和财务状况有一定影响。（2）甲公司拥有B公司15％的股份，B公司生产所需的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从B公司获得定额报酬，B公司90％的产品销售给甲公司，甲公司对B公司不能实施控制。（3）A公司拥有C公司20％的股份，甲公司本年向C公司销售产品100万元。22例题（4）甲公司拥有D公司35％的股份，甲公司当年从D公司购入一台闲置不用的计算机，其账面价值为2万元，经双方协议，甲公司按照市场公允价格1.5万元购入。此项交易对甲公司的财务状况和经营成果几乎无影响。（5）甲公司的总经理为E公司的董事长，甲公司本年向E公司提供劳务收到现金50万元。（6）甲公司拥有F公司50％的股份，甲公司和F公司本年未发生交易。23例题要求：（1）判断甲公司与哪些公司具有关联方关系；（2）说明甲公司在会计报表附注中应披露的关联方关系的公司；（3）说明甲公司在会计报表附注中应披露的关联方交易的公司。24例题（1）甲公司与下列公司具有关联方关系：①A公司（属于控制）②B公司（B公司生产所需的某种配方由甲公司提供，属于重大影响）③D公司（属于重大影响）④E公司（属于受关键管理人员控制的企业）⑤F公司（属于重大影响）。甲公司与C公司的关系属于间接重大影响，按新准则的规定，甲公司和C公司之间具有关联方关系。25例题2）甲公司在会计报表附注中应披露的“关联方关系”的公司有：①A公司、E公司（属于控制和被控制关系）②B公司、D公司（属于重大影响且发生了关联交易）。甲公司与F公司的关联方关系不需披露（属于重大影响但未发生交易）。26例题（3）甲公司在会计报表附注中应披露的“关联方交易”的公司有：①B公司（属于重大影响并发生了对财务状况和经营成果有一定影响的交易）②E公司（属于受关键管理人员控制并发生了对财务状况和经营成果有一定影响的交易）。与D公司的关联方交易（属于零星的关联方交易，对财务状况和经营成果影响较小新准则中也要求披露）。甲公司不应披露的有：与A公司的关联方交易（A公司已纳入合并会计报表）；27谢谢大家