企业会计准则第8号—资产

企业会计准则第8号—资产减值资产减值及其范围资产可收回金额的计量资产减值损失的确认和计量资产组的认定及其减值处理商誉减值测试与处理主要内容资产减值的认定资产可收回金额的计量资产减值损失的确认和计量资产组的认定及其减值处理商誉减值测试与处理资产减值的认定资产减值涉及的资产范围1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）4、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施5、商誉资产减值的认定资产减值本质上包括所有资产的减值，其他资产的减值分别按不同的准则处理资产减值的认定资产减值测试1、减值测试的判断如果有确凿证据表明资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额；2、例外情况因权益合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。资产可收回金额的计量估计资产可收回金额的基本方法1、原则：原则上以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额的计量2、资产可收回金额的估计●资产可收回金额的估计，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定2、资产可收回金额的估计例外情形：二者任一高于账面价不须估计没有确凿证据表明现金流量现值显著高于公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额为资产的可收回金额资产公允价值减去处置费用后的净额无法估计流量现值作为可收回金额资产可收回金额的计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、公允价值：指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。2、处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括法律费用、相关税费、搬运费以及达到可销售状态所发生的直接费用。3、净额：可以收回的净现金收入。资产可收回金额的计量资产预计未来净现金流量的确定需考虑的因素：1、资产的预计未来现金流量2、使用寿命3、折现率资产减值损失的确定及会计处理资产发生减值：资产的可收回金额＜账面价值借：资产减值损失（减记的金额）贷：××减值准备资产减值损失的确定及会计处理确认资产减值损失后的折旧或摊销在该资产的剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）资产减值损失的确定及会计处理确定资产减值损失后资产价值恢复●资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回●在资产处置、出售、对外投资、以非货币资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。资产组的认定及其减值处理认定资产组应考虑的因素◆应以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为前提。◆应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。资产组的认定及其减值处理资产组账面价值和可收回金额的确定●资产组的可收回金额应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。●资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。其账面价值直接归属于资产组的价值可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。资产组的认定及其减值处理资产组减值损失的分摊●首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值●根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值●资产账面价值的抵减，应作为各单项资产的减值损失处理，计入当期损益，抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①处置净额②预计未来现金流量的现值③零●未分摊的减值损失，进行二次分摊。总部资产的减值测试总部资产★企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。★特征：难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入账面价值难以完全归属于某一资产组难以单独进行减值测试总部资产的减值测试资产组组合★由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，按合理方法分摊的总部资产部分。总部资产的减值测试总部资产减值损失的处理资产负债表日，如有迹象表明减值则1、计算确定总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额2、然后与账面价值相比较要区分是否能够按合理和一致的基础分摊至资产组的总部资产商誉减值测试与处理商誉减值测试●企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。应当结合与其相关的资产组或者资产组组合（协同效益中收益的）进行减值测试。●与其相关的资产组或者资产组组合不应当大于企业所确定的报告分部。商誉减值测试与处理商誉账面价值的分摊●将商誉的账面价值分摊至资产组或资产组组合●分摊比例=各资产组（或资产组组合）公允价资产组（或资产组组合）公允价总额或=各资产组（或资产组组合）账面价资产组（或资产组组合）账面价总额商誉减值测试与处理商誉减值损失的确定资产组或资产组组合不包括商誉的资产组或资产组组合包含商誉的资产组或资产组组合计算可收回金额与账面价值（含商誉）比较，确认减值损失计算可收回金额与账面价值比较确认资产减值损失先抵减商誉账面价值；再摊入各资产组；再计算资产组内各单项资产的减值损失控股合并所形成商誉的减值测试按包括归属于少数股东权益的商誉调整资产组（或资产组组合）的账面价值按调整后的账面价与可收回金额相比较，确定资产组（含商誉）减值损失。商誉减值损失在母公司与少数股东权益之间分配新旧准则的变化新准则：引入了资产组和总部资产的概念减值测试根据迹象（除商誉和使用寿命不确定的无形资产外）（原定期或每年年终）资产可收回金额的估计为资产的公允价减处置费用后净额与资产预计未来现金流量现值中较高者，并有详细计算（原销售净价与资产预计未来现金流量现值中较高者且不具体）商誉的处理明确（公允价）（原直线法）对于资产减值转回做了禁止性规定（长期资产）与税法的差异税法规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除（不符合国务院、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）会计规定：各项资产减值损失在发生时计入当期损益与税法的差异由于所得税申报表中没有资产减值损失项目，因此在申报计税时，不需对其进行调整。会形成递延所得所得税资产