企业会计准则讲义(利润及利润分配)

LOGOLOGOLOGO主要内容第三节利润及利润分配LOGO一、利润的形成一、利润形成的核算（一）利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。1．营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其计算公式为：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益（或减去投资损失）其中：营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。LOGO一、利润的形成2．利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出3．净利润净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。其计算公式为：净利润=利润总额－所得税费用LOGO一、利润的形成考点：影响营业利润的项目A卷一、单项选择题30.最终反映小企业经营成果的是（D）。A．提供销售商品收入（收入）B．营业利润+营业外收入-营业外支出（利润总额）C．未分配利润借方余额（未弥补的亏损）D．利润总额-所得税费用（净利润）LOGO一、利润的形成考点：影响营业利润的项目B卷一、单项选择题15.下列各项中，不会影响企业营业利润的项目是（D）。A．营业税金及附加B．财务费用C．出租无形资产收入D．出售固定资产净收益LOGO一、利润的形成A卷三、判断题13.年度终了，“本年利润”科目应为贷方余额，即做为当年净利润的金额。×LOGO一、利润的形成1．营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。LOGO一、利润的形成月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下：(1)小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。(2)确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。(3)小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。(4)确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。(5)确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。(6)确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。(7)确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。(8)确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。LOGO一、利润的形成【例4-45】永安公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为500000元。则永安公司应做如下会计处理：借：固定资产500000贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢500000借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢500000贷：营业外收入500000LOGO一、利润的形成【例4-46】永安公司2×13年10月报废一台生产设备，结转固定资产清理净收益为10000元；另有一项应付账款6000元确实无法支付。则永安公司应做如下会计处理：(1)结转固定资产清理净收益时：借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000(2)结转无法支付的应付账款时：借：应付账款6000贷：营业外收入6000LOGO一、利润的形成B卷一、单项选择题16.下列各项业务中，小企业不应通过“营业外收入”科目核算的有（B）。A．存货盘盈B．股权投资取得的现金股利C．接受现金捐赠D．汇兑收益LOGO一、利润的形成B卷二、多项选择题12.下列各项业务中，小企业应通过“营业外收入”科目核算的有（BCD）。A．处置股权投资的净收益B．汇兑收益C．出租包装物和商品的租金收入D．固定资产盘盈LOGO一、利润的形成2．营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。LOGO一、利润的形成小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下：(1)小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。(2)根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。(3)根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。(4)支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。(5)确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。LOGO一、利润的形成【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（八）与取得收入无关的其他支出。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。LOGO一、利润的形成【例4-47】永安公司2×13年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3000元；3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元。该企业2×13年度利润总额为800000元。则永安公司应做如下会计处理：(1)10月缴纳税收滞纳金时：借：营业外支出3000贷：银行存款3000(2)11月向灾区捐款时：借：营业外支出100000贷：银行存款100000【税务处理】上述计入营业外支出事项中，按税法规定，缴纳的税收滞纳金3000元不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额；通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元，可以在税前扣除的金额为：800000×12%=96000（元），应调增应纳税所得额为：100000-96000=4000（元）。所以，2×13年年终申报企业所得税时，共应调增应纳税所得额7000元。LOGO一、利润的形成B卷二、多项选择题11．下列各项中，小企业应计入营业外支出的有（BCD）。A.支付的排污费B.捐赠支出C.坏账损失D.存货的盘亏、毁损、报废损失LOGO一、利润的形成（三）政府补助1．政府补助的概念政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。《小企业会计准则》规范的政府补助主要有如下两大特征：(1)无偿性无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：①政策条件。小企业只有符合政府补助的政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。②使用条件。小企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途和要求使用。LOGO一、利润的形成(2)直接取得资产政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收益。比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款。但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。不涉及资产直接转移的经济支持不属于《小企业会计准则》规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。LOGO一、利润的形成2．政府补助的形式政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：(1)财政拨款财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【涉税提示】会计里的财政拨款与企业所得税法里的财政拨款是两个概念。会计中的财政拨款是对企业的拨款；税法中的财政拨款是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等的拨款，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。LOGO一、利润的形成(2)财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：①财政将贴息资金直接拨付给受益企业；②财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。(3)税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向