企业会计学(三)人大版本

企业会计学（三）人大版本吕昌第六章负债和所有者权益负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限的长短，负债可以分为流动负债和长期负债。负债是重要的会计要素之一，是企业筹措资金的重要来源，企业负债情况直接影响到企业资本结构的优化程度。第一节流动负债（新版）流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。一、对贷款人的流动负债企业对贷款人的流动负债主要有短期借款和应付利息。㈠短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了核算短期借款业务，企业应设置“短期借款”账户。㈡应付利息企业取得的短期借款或长期借款，通常要分期支付借款利息。企业按合同约定分期支付的应付利息，就成为企业的流动负债。为核算企业按照合同约定应支付的利息，企业应设置“应付利息”账户，该账户的贷方核算按合同计算确定的应付未付利息，借方核算实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。【例6—1】南方公司2006年7月1日向银行取得半年期限的贷款100万元，贷款年利率为6%，按季付息。⑴7月1日取得银行贷款时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000⑵7月至12月每月计算提取利息5000元（1000000×6%÷12）时：借：财务费用5000贷：应付利息5000⑶9月30日归还季度利息时：借：应付利息15000贷：银行存款15000⑷12月31日归还借款本金和季度利息时：借：短期借款1000000应付利息15000贷：银行存款1015000二、对供销商的流动负债企业对供应商的流动负债主要有应付票据和应付账款，对销售商的流动负债主要有预收账款。㈠应付票据为了客观地反映因签发商业汇票而承担的负债及其归还情况，企业应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出并承兑的商业汇票金额，借方登记实际支付票据款的金额，期末余额一般在贷方，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。【例6—2】南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算贷款，增值税专用发票标明价款100000元，增值税税款17000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117000元，期限3个月。⑴南方公司在材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000⑵到期付款时：借：应付票据117000贷：银行存款117000如果票据到期，南方公司无力支付票据款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据117000贷：应付账款117000㈡应付账款应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动应支付给供应者的款项。应付账款与其他应付款不同，因购销活动或提供劳务而产生的应付未付款属于应付账款，因购销活动或提供劳务以外的事项而产生的应付款属于其他应付款。为了核算企业应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。在实际工作中，通常是依据货物与账单是否到达来区别情况处理，若发票账单及货物同时到达，则待货物验收入库后，应付账款按发票账单登记入账，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户；若发票账单未到，平时则不予登记，月份终了将所购货物及应付账款按暂估价入账，借记“原材料”、“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，并于下月初用红字冲回。企业归还款项时，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。【例6—3】南方公司2006年8月1日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款50000元，增值税税款8500元。当日材料验收入库，价税款均未支付。8月20日以银行存款归还全部款项。⑴8月1日购货时：借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500⑵8月20日支付货款时：借：应付账款58500贷：银行存款58500㈢预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。企业在核算预收账款时，常用的方法有两种：一是单独设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记预收账款的数额和购货单位补付的数额，借方登记企业向购货单位发货后冲销的预收货款数额或退回购货单位发货款的数额。二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方。收到预收账款时，记入“应收账款”账户的贷方，偿还债务时，再在“应收账款”账户的借方进行结算。这种方法也能完整地反映购货方货款的发生及偿付情况，但在填报财务会计报告时，需要根据“应收账款”的明细账户分析填列。【例6—4】南方公司于2006年7月5日与杭印公司签订一项300000元的销货合同，适用增值税税率为17%，并预收40%的货款。南方公司在8月10日按合同发出全部货物。余款在8月15日全部结清。1.南方公司单独设置“预收账款”账户核算⑴7月5日收到货款40%时：借：银行存款120000贷：预收账款——杭印公司120000⑵8月10日发出商品时：借：预收账款——杭印公司351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000⑶8月15日收到余款时：借：银行存款231000贷：预收账款——杭印公司2310002.南方公司将预收账款合并在“应收账款”账户核算⑴7月5日收到货款40%时：借：银行存款120000贷：应收账款——杭印公司120000⑵8月10日发出商品时：借：应收账款——杭印公司351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000⑶8月15日收到余款时：借：银行存款231000贷：应收账款——杭印公司231000三、对职工的流动负债对职工的流动负债主要是指应该支付而尚未支付的职工薪酬——应付职工薪酬。㈠职工薪酬的范围职工薪酬的内容具体包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利。包括企业以自产产品发给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。⑦辞退福利。辞退福利即因解除与职工的劳动关系给与的补偿，包括：职工劳动合同到期前，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给与的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给与的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。⑧股份支付。是指企业为获取职工提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。⑨其他与获得职工提供的服务相关的支出。㈡职工薪酬的确认与计量⒈按国家规定的标准对职工薪酬进行计量。企业在确认应付职工薪酬金额时，对国家统一规定了计提基础和计提比例的，应当在职工为其提供会计服务的会计期间按照国家规定的标准计提。例如，应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等。⒉合理预计当期应付职工薪酬金额。⒊非货币性福利也应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬负债。⒋辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。企业通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的福利等方式支付辞退福利。㈢应付职工薪酬的核算为了全面核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。①企业发放职工薪酬时，按照支付的银行存款或现金金额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户；②企业以其自产产品发放给职工时，按照自产产品的公允价值借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税”等账户；③按企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户；④企业无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应提取的折旧额借记“应付职工薪酬”账户，贷记“累计折旧”账户。⑤企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。⑥企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。⑦企业因解除与职工的劳动关系向职工给与的补偿，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。【例6—5】南方公司2007年1月末将工资结算单汇总如下表所示，应分配的职工工资总额分别为：生产车间工人工资80000元，生产车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资20000元，销售人员工资30000元；根据规定，该企业按职工工资的28%、12%承担职工基本养老费、基本医疗保险费及失业保险费等社会保险费和住房公积金，并按职工工资的14%提取职工福利费；企业按规定代扣职工社会保险费39200元，代扣职工住房公积16800元，代扣职工个人所得税2670元；另外，企业本月因租赁住房给30名单身生产职工免费居住应负担租金12000元，因租赁住房给驻外地的销售人员免费居住应付担租金30000元。2007年2月5日企业以银行存款支付职工住房租金42000元；2月10日企业通过银行支付职工工资137330元；2月14日企业以银行存款缴纳个人所得税2670元。附表：工资社会保险（28%）住房公积（12%）职工福利（14%）合计代扣个人所得税生产成本80000224009600112001232001100制造费用1000028001200140015400250管理费用2000056002400280030800600销售费用3000084003600420046200720合计1400003920016800196002156002670⑴1月末根据上述职工薪酬费用分配表编写会计分录如下：借：生产成本123200制造费用15400管理费用30800销售费用46200贷：应付职工薪酬——工资140000——社会保险费39200——住房公积金16800——职工福利19600⑵1月末代扣个人所得税应编写会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资2670贷：应交税费——应交个人所得税2670⑶1月份因租赁住房给职工免费居住而负担的非货币性福利，编写会计分录如下：借：生产成本12000销售费用30000贷：应付职工薪酬——非货币性福利42000⑷2月5日企业以银行存款支付职工住房租金42000元时，应编写会计分录如下：借：应付职工薪酬——非货币性福利42000贷：银行存款42000⑸2月10日企业通过银行支付职工工资时，应编写会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资137330贷：银行存款137330⑹2月14日企业以银行存款缴纳个人所得税时，应编写会计分录如下：借：应交税费——应交个人所得税2670贷：银行存款2670四、对税务机关的流动负债企业对税务部门的流动负债主要是各种应交税费。㈠应交增值税增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为纳税义务人征收的一种流转税。⒈一般纳税企业的会计处理计算公式为：当期应交增值税税额=销项税额－