企业新会计准则

1企业新会计准则培训汇报山东省轻工工程学校李静2一、新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系基本会计准则38项具体准则对16项具体准则修订新增22项具体准则准则应用指南（指南+附录）3一、企业基本会计准则的一些变化1、会计核算的基本前提：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量。2、会计确认、计量和报告的基础：权责发生制3、会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性（可比性、一贯性合并）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性）取消配比、划分收益性支出和资本支出4一、企业基本会计准则的一些变化4、会计要素概念的变化（1）资产：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。反映了企业所拥有资产能产生未来现金流量的潜力。（2）负债：是指企业过去的交易和事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（3）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。5一、企业基本会计准则的一些变化4、会计要素概念的变化（4）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（5）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6一、企业基本会计准则的一些变化5、增加了利得和损失的概念：1、利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2、损失：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、对于已经实现的利得和损失计入利润，还未实现的利得和损失则计入所有者权益7一、企业基本会计准则的一些变化6、规范了会计的5种计量属性（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值•会计主要计量属性：历史成本计价838项具体会计准则为：•存货；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；生物资产；无形资产；非货币性资产交换；债务重组；资产减值；职工薪酬；企业年金基金；股份支付；或有事项；收入；建造合同；政府补助；借款费用；所得税；外币折算；企业合并；租赁；金融工具确认和计量金融资产转移；套期保值；原保险合同；再保险合同；石油天然气开采；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；财务报表列报；现金流量表；中期财务报告；合并财务报表；每股受益；分部报告；关联方披露；金融工具列报，首次采用企业会计准则。9第一部分：资产第一：货币资金1、“现金”科目改为“库存现金”。2、支票的使用范围扩大，现在可全国通用。3、取消了预提费用和待摊费用两个账户。10第二、金融资产根据《金融工具确认和计量准则》，金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时进行分类。•1．短期投资修改为交易性金融资产和可供出售的金融资产•2．将长期债权投资修改为持有至到期投资•3．长期股权投资仅规范企业的权益性投资。股权投资差额改为商誉，确认为商誉后，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。11一、交易性金融资产•1、交易性金融资产的概念：•是指企业持有的以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。•2、核算交易性金融资产涉及的账户：•（1）交易性金融资产——成本•——公允价值变动•（2）公允价值变动损益（损益类）•（3）投资收益123、交易性金融资产取得成本的确定：交易性金融资产的取得成本=企业取得交易性金融资产时的公允价值（市价）—支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。其中：已宣告但尚未发放的现金股利应借记“应收股利”。已到付息期但尚未领取的债券利息应借记“应收利息”。4、取得交易性金融资产时相关税费的处理：取得交易性金融资产时的相关税费应直接借记“投资收益”，不计入其取得成本。135、企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或分期支付的利息，借：应收股利或应收利息贷：投资收益。6、资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。借：公允价值损益或借：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：公允价值变动损益7、企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账价值金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。14交易性金融资产举例某公司2006年12月1日购入股票100万股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。2007年5月1日以每股4.9元价格全部出售，交易费用5万。2006年12月1日：借：交易性金融资产——成本4800000投资收益50000贷：其他货币资金——存出投资款48500002006年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动损益200000贷：公允价值变动损益2000002007年5月1日：借：其他货币资金——存出投资款4850000投资收益150000贷：交易性金融资产——成本4800000交易性金融资产——公允价值变动损益20000015二、可供出售的金融资产•1、概念：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等的金融资产。•2、账户设置：•（1）可供出售的金融资产——成本•——应计利息•——利息调整•——公允价值变动•3、取得时按其公允价值和交易费用之和作为入账价值。•已宣告但未发放的股利或已到期但未收到的利息计入应收股利或应收利息•4、持有期间资产负债表日，进行利息调整；公允价值变动调整资本公积；确认减值的计入资产减值损失，贷计资本公积，可供出售的金融资产——公允价值变动•5、处置时，将可供出售金融资产的有关明细账及公允价值变动累计的资本公积转出，与收到款项之间的差额计入投资收益。16二、可供出售的金融资产举例：某企业20×6年通过拍卖方式取得某上市公司的法人股100万股，每股3元。期末市价为4元。第二年期末发生了减值，可收回金额2.5元。（按新准则处理）第二年期末：借：资本公积100万资产减值损失50万贷：可供出售金融资产150万取得时：借：可供出售金融资产300万贷：银行存款300万期末：借：可供出售金融资产100万贷：资本公积100万若价格变动相反则做相反的分录。17三、持有至到期的金融资产•1、概念：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。•2、账户设置：•持有至到期的金融资产——成本•——利息调整•——应计利息•3、取得时按照投资的面值计入持有至到期的金融资产——成本；包含的未收取的利息计入应计利息，差额计入持有至到期的金融资产——利息调整；•4、持有期间资产负债表日进行利息调整，计提利息。•5、减值计入减值损失，计入当期损益。•6、到期收回应收利息和持有至到期投资的成本18第三、长期股权投资新准则仅规范长期权益性投资核算：1、对子公司投资2、对联营企业投资3、对合营企业投资4、对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资其中：1，4适应成本法进行核算；2，3适应权益法进行核算19一、长期股权投资入账价值的确定1、成本法：按照取得长期股权投资时实际发生的成本作为初始成本。2、权益法：按照实际的初始成本入账，若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益（营业外收入）。20二、长期股权投资处理1、取得时2、后续计量3、处置时21三、长期股权投资举例例题：某企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120x17%=140.4(万元)，被投资企业账面净资产公允价值500万。应享有的被投资企业净资产公允价值份额500×20％＝100万会计处理为：借：长期股权投资——投资成本140.4贷：其他业务收入120应交税费——应交增值税（销项税）20.4借:其他业务成本100贷:原材料10022如果企业投资转出材料的公允价值为90万元。其他条件不变。则投资成本为90+15.3=105.3(万元)，会计处理为：借：长期股权投资——投资成本105.3贷：其他业务收入90应交税费——应交增值税（销项税）15.3借:其他业务成本100贷:原材料10023长期股权投资减值：1、企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日，如果其可收回金额低于账面价值，应按其差额计提减值准备。2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在资产负债表日，应按照其账面价值和预计未来现金流量的现值的差额，计提减值准备。3、长期股权投资减值准备也应计入“资产减值损失”账户。4、长期股权投资减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。24第四：存货1.存货的发出计价方法取消了后进先出法2.明确规定有些情况下，某些存货发生的借款费用可以根据借款费用准则的规定资本化，计入存货成本。3、计提存货跌价准备的依据发生了变化。即：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。254、新准则规定投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。5、新准则删除了接受捐赠的存货的成本的确定、盘盈的存货的成本的确定。6、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，应当记入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。267、按计划成本核算原材料：（1）“物资采购”科目改为“材料采购”。（2）对于发出材料分摊的节约差，不再以红字处理，而是作和分摊超支差相反的分录。即：分摊超支差时：借：生产成本等贷：材料成本差异分摊节约差时：借:材料成本差异贷：生产成本等8、月末已验收入库但发票账单未到的存货，月末先暂估入库，下月初作相反的分录冲回。即月初冲回的分录为：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料279、“包装物”和“低值易耗品”科目取消，合并改为“周转材料”科目，按“包装物”和“低值易耗品”分设明细账。10、需要经过一年以上时间的建造或生产过程，才能达到预定可销售状态的存货的借款费用可以资本化。主要是指：企业制造的用于对外销售的大型机器设备、房地产开发企业开发的对外销售的房地产等。11、计提存货跌价准备的分录为：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备28第六：固定资产1、固定资产的概念及确认条件。固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出售或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量29固定资产2.固定资产后续支出的确认原则同固定资产(1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则后续支出应当确认为当期费用。30固定资产(4)固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间