企业涉税会计核算

企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目注意：教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。(一)“应交增值税”明细科目(掌握)1—5是设在借方的五个栏目，6—9是设在贷方的四个栏目。1.“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。例题：某企业办理退货，将不含税价款为1000元的货物退回供货商。借：银行存款1170应交税费-应交增值税(进项税额)170(红字)贷：原材料10002.“已交税金”专栏，企业当月缴纳本月增值税。例题：有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。借：应交税费-应交增值税(已交税金)200000贷：银行存款2000003.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：应交税费-应交增值税(减免税款)贷：营业外收入-政府补助4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。生产企业以自产的货物出口，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。可以按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理，也可以按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别三种情况进行会计处理：核算抵减税额时作如下账务处理：借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费-应交增值税(出口退税)具体应退税额和应抵减的税额计算看第七章的计算公式。5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。账务处理：借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税6.“销项税额”专栏，注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲减。退货的帐务处理为：借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)银行存款借：库存商品贷：主营业务成本7.“出口退税”专栏。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“其他应收款—应收出口退税款(增值税)”科目、“应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)”科目，贷记本科目。注意：办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款(增值税)”科目核算。借：其他应收款-应收出口退税款(增值税)应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费-应交增值税(出口退税)8.“进项税额转出”专栏。注意与视同销售的区别：①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出;②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。借：在建工程(应付职工薪酬)贷：原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)借：待处理财产损溢-流动资产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)对出口货物不得抵扣税额的部分，也应作为进项税额转出。借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的增值税转出。也就是应交税费-应交增值税明细账出现借方余额是，帐务处理为借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。例题：某商业小规模纳税人销售货物2080元。借：银行存款2080贷：主营业务收入2000应交税费-应交增值税80借：应交税费-应交增值税80贷：银行存款80注意：一般纳税人按征收率计算的增值税和小规模纳税人的帐务处理相同。(二)“未交增值税”明细科目(掌握)核算一般纳税人月终转入的应缴未交增值税额，转入多交的增值税也在本科目。注意与预缴税在科目使用上的区别。纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。若欠税额大于期末留抵额，做红字会计分录如下：借：应交税费—应交增值税(进项税额)(金额为期末留抵额)贷：应交税费—未交增值税若欠税额小于期末留抵额，做红字会计分录如下：借：应交税费—应交增值税(进项税额)(金额为欠税额)贷：应交税费—未交增值税例题：某企业2003年6月在税务稽查中应补增值税8万元欠税未补，若2003年7月期末留抵税额2万元，8月末留抵税额7万元，则7月和8月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：7月：借：应交税费—应交增值税(进项税额)20000(红字)贷：应交税费—未交增值税200008月：借：应交税费—应交增值税(进项税额)60000(红字)贷：应交税费—未交增值税60000(三)“增值税检查调整”专门账户税务机关进行纳税情况检查时使用的帐户。例题：2003年的综合题(一)第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。答案如下：借：在建工程1700贷：应交税费-增值税检查调整1700借：原材料850贷：应交税费-增值税检查调整850借：应交税费-增值税检查调整2550贷：应交税费-未交增值税2550(四)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税与“营业税金及附加”科目相对应使用。计提各税时：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加-应交资源税交纳各税时借：应交税费-应交消费税-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加-应交资源税贷：银行存款(五)应交所得税按税法规定计算应缴所得税时：借：所得税费用贷：应交税费―应交所得税实际缴纳时借：应交税费―应交所得税贷：银行存款(六)应交土地增值税一般企业转让房地产：借：固定资产清理贷：应交税费—应交土地增值税房地产企业转让房地产：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交土地增值税(七)应交房产税、土地使用税和车船使用税属财产税，与收入无关，在管理费用中支出。(八)应交个人所得税计提时：借：应付职工薪酬贷：应交税费-应交个人所得税现金(九)应交教育费附加、矿产资源补偿费(十)应交的保险保障基金二、营业税金及附加本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。三、所得税费用属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。四、递延所得税资产五、递延所得税负债上述两个会计科目是新会计准则指南中的新设会计科目。原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务法为损益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业在取得资产、负债时，确认资产、负债的计税基础与其账面价值的差额。暂时性差异：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。如税法中固定资产的折旧年限小于会计中规定的折旧年限。可抵扣暂时性差异:是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如预计负债。注意：所得税费用按会计确认原则核算，应交税费-应交所得税按税法确认原则计算。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)。六、以前年度损益调整(掌握)注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”与“本年利润”科目无关，与新所得税申报表的要求一致。企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。没有涉及损益的，不通过本科目核算。例如：2006年的财务会计报告，资产负债表日为2006年12月31日，批准报出日为2007年4月10日，2007年2月份退回2006年销售的货物，则需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。借：以前年度损益应缴税费-应交增值税（销项税额）（红字）贷银行存款例题：某企业会计计算固定资产折旧时多算了10万元，计入“管理费用”账户，第二年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：①借：累计折旧10万贷：以前年度损益调整10万②借：以前年度损益调整3.30万贷：应交税费-应交所得税3.30万③借：以前年度损益调整6.70万贷：利润分配-未分配利润6.70万注意以前年度价内各流转税的错账的调整，必须调整本科目。例题：某市工业企业(适用所得税税率33%)将应计入其他业务收入的1000元，误计入“营业外收入”账户，适用3%的营业税税率，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下：①借：以前年度损益调整33贷：应交税费-应交营业税30-应交城市维护建设税21-应交教育费附加9②借：应交税费-应交所得税10.89[33×33%]贷：以前年度损益调整10.89③借：利润分配-未分配利润22.11贷：以前年度损益调整22.11七、营业外收入新会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。即征即退增值税的账务处理：借：银行存款贷：营业外收入-政府补助借：营业外收入-政府补助贷：本年利润直接减免增值税的账务处理也在本科目核算。八、其他应收款—应收出口退税款注意借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。第二节工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算(掌握)(一)供应阶段1.按价税合一记账的情况(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;(2)外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;(3)外购货物时发生的非正常损失的部分;(4)小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。2.按价税分别记账的情况(1)国内外购货物进项税额的账务处理(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。[例6-5]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税费-应交增值税(进项税额)680贷：营业外收入121680在考虑所得税的情况下[例6-5]的账务处理应包括：假设A企业适用所得税税率为33%。同时：借：所得税费用-递延所得税费用40154.4贷：递延所得税负债40154.4若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理[例6-6]A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税