企业财务会计第八章

企业财务会计第八章流动负债第1页第八章流动负债安徽财贸职业学院邓庆安企业财务会计第八章流动负债第2页内容提要负债按其流动性分为流动负债和长期负债，本章主要介绍各种主要流动负债的形成、内容及确认与计量，应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应收账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理，短期借款、预提费用的账务处理，工资总额及其组成，应付工资、应付福利费的形成、结算及其账务处理，主要应交税金、其他应交款数额的确定及其基本账务处理。企业财务会计第八章流动负债第3页第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款和短期债券的核算第三节应付款项的核算第四节应付工资及福利费的核算第五节应交税金的核算企业财务会计第八章流动负债第4页第八章流动负债第一节流动负债概述第二节短期借款和短期债券的核算第三节应付款项的核算第四节应付工资及福利费的核算第五节应交税金的核算企业财务会计第八章流动负债第5页第一节流动负债概述流动负债的概念及其特征流动负债的计价流动负债的分类企业财务会计第八章流动负债第6页第一节流动负债概述流动负债的概念及其特征流动负债的计价流动负债的分类企业财务会计第八章流动负债第7页一、流动负债的概念和特征流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：1偿还期限短2筹资成本低3偿还方式灵活流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。企业财务会计第八章流动负债第8页二、流动负债的计价流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按：企业财务会计第八章流动负债第9页三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额应予估计的流动负债或有负债企业财务会计第八章流动负债第10页三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付股利等。按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额应予估计的流动负债或有负债企业财务会计第八章流动负债第11页三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额应予估计的流动负债或有负债这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。企业财务会计第八章流动负债第12页三、流动负债的分类按偿付金额是否肯定划分按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额应予估计的流动负债或有负债这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。企业财务会计第八章流动负债第13页三、流动负债的分类按形成方式划分按形成方式划分融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债收益分配形成的流动负债这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息等。企业财务会计第八章流动负债第14页三、流动负债的分类按形成方式划分按形成方式划分融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债收益分配形成的流动负债这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。企业财务会计第八章流动负债第15页第二节短期借款和短期债券的核算短期借款的核算短期债券的核算企业财务会计第八章流动负债第16页第二节短期借款和短期债券的核算短期借款的核算短期债券的核算企业财务会计第八章流动负债第17页一、短期借款的核算短期借款的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有：临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款企业财务会计第八章流动负债第18页一、短期借款的核算短期借款的利息计算短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。公式：借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款利息有三种结算支付方法：按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；按月计算支付；利息在借款到期时连同本金一起归还。企业财务会计第八章流动负债第19页一、短期借款的核算短期借款的账务处理账户设置——“短期借款”账户按债权人户名和借款种类设置明细账户借短期借款贷归还短期借款数额借入短期借款数额尚未归还的短期借款企业财务会计第八章流动负债第20页一、短期借款的核算短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用于生产经营周转，年利率为12％，到期时一次还本付息。会计分录借：银行存款50000贷：短期借款50000企业财务会计第八章流动负债第21页一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。企业财务会计第八章流动负债第22页一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。会计分录7月末、8月末计提当月应计利息时：借：财务费用500贷：预提费用5009月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款50000预提费用1000财务费用500贷：银行存款51500企业财务会计第八章流动负债第23页一、短期借款的核算短期借款的账务处理短期借款归还的账务处理会计分录借：短期借款贷：银行存款企业财务会计第八章流动负债第24页二、短期债券的核算短期债券的概念短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过1年（含1年）的，在约定时间支付一定比例的利息，并在到期时偿还本金的一种有价证券。企业为该项流动负债承担两种义务：（1）债券的票面金额；（2）债券的应计利息。企业财务会计第八章流动负债第25页二、短期债券的核算短期债券的账务处理账户设置——“应付短期债券”账户借应付短期债券贷归还的短期债券的本息发行短期债券的数额应付的短期债券利息尚未归还的短期债券本息企业财务会计第八章流动负债第26页二、短期债券的核算短期债券的账务处理发行短期债券的账务处理实际收到发行的短期债券款时，按实际收到的金额：会计分录借：银行存款贷：应付短期债券企业财务会计第八章流动负债第27页二、短期债券的核算短期债券的账务处理短期债券利息的账务处理短期债券利息有两种处理方法。利息费用数额不大，全部利息费用在还本付息时，一次直接计入当期的财务费用；利息费用数额较大，可以按期预提计入当期损益。借：财务费用贷：应付短期债券企业应付短期债券的利息均应通过“应付短期债券”账户核算。企业财务会计第八章流动负债第28页二、短期债券的核算短期债券的账务处理短期债券归还的账务处理会计分录借：应付短期借款（本息和）贷：银行存款企业财务会计第八章流动负债第29页第三节应付款项的核算应付账款的核算预收账款的核算应付票据的核算其他应付款的核算预提费用的核算企业财务会计第八章流动负债第30页第三节应付款项的核算应付账款的核算预收账款的核算应付票据的核算其他应付款的核算预提费用的核算企业财务会计第八章流动负债第31页一、应付账款的核算应付账款的概念应付账款的入账时间应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况处理：1物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。2物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。企业财务会计第八章流动负债第32页一、应付账款的核算应付账款的入账价值应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣，应区别处理商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的金额入账。现金折扣：入账金额可采用总价法或净价法入账。应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折扣期内支付了货款，取得的购买折扣应作为理财收益。应付账款应按发票金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣付款期而丧失的购货折扣，则作为理财费用。企业财务会计第八章流动负债第33页一、应付账款的核算应付账款的账务处理账户设置——“应付账款”账户（负债类账户）按对方单位设置明细账借应付票据贷支付及转销的无法支付的应付款项企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项尚未支付的应付账款企业财务会计第八章流动负债第34页一、应付账款的核算应付账款的账务处理【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60000元，进项税额为10200元，共计70200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。会计分录企业购入材料时：借：原材料60000应交税金——应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款70200企业财务会计第八章流动负债第35页一、应付账款的核算应付账款的账务处理【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60000元，进项税额为10200元，共计70200元，付款条件为2／10，ｎ／30。采用总价法进行账务处理。若在10天内付款：借：应付账款70200贷：财务费用1404银行存款68796会计分录若10天后付款：借：应付账款70200贷：银行存款70200企业财务会计第八章流动负债第36页二、预收账款的核算预收账款的概念：账户设置——“预收账款”账户（负债类账户）按购货单位设置明细账户预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。借预收账款贷企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额企业收到购货方预付的货款及补付的货款预收货款的数额企业财务会计第八章流动负债第37页二、预收账款的核算按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供Ａ产品10000件，每件售价5元，合同规定签约预付30％，余款2个月后交付产品时结算。会计分录收到购货方交来预付款时：借：银行存款15000贷：预收账款——甲15000企业财务会计第八章流动负债第38页二、预收账款的核算按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供Ａ产品10000件，每件售价5元，合同规定签约预付30％，余款2个月后交付产品时结算。友情提示：对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。会计分录产品发出结算货款时：借：预收账款——甲15000银行存款43500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税(销项税额)8500企业财务会计第八章流动负债