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第五章存货第一节存货定义和分类第二节存货存货盘存制度第三节存货取得的计价第四节存货发出的计价其它存货的核算第五节存货的清查基本概念存货、成本发出计价、存货盘存制度、成本与市价孰低、本章重点1、存货包括那些内容？2、比较存货发出计价方法。3、实地盘存制与永续盘存制的优缺点是什么？4、为什么说存货计价是存货会计的核心？5、比较成本法、市价法与成本与市价孰低法？第一节存货的定义和分类存货，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。通常在一年或长于一年的一个营业周期内被消耗或出售。主要包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。一、存货的定义•存货虽具有较强的流动性，但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。•存货具有时效性和潜在损失的可能性。•存货是有形资产。某一资产项目要作为存货加以确认，除了要符合存货的定义，还应当同时满足以下两项条件：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。二.存货的分类存货按经济用途分类服务性企业存货，一般有各种物料用品。商品存货，主要指商业企业以转售为目的而库存的货物。制造业存货，按其存在的形态主要包括原材料（包括原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备件及外购半成品）、在产品、自制半成品、产成品、包装物、低值易耗品和委托加工材料等。存货按其存放地点分类•库存存货，指已运到企业,并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。•在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货.•委托加工存货，指企业已经委托外单位加工,但尚未加工完成的各种存货.•委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销,但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。存货按经济用途分类(1)制造业存货原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。(2)商品流通企业存货商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。(3)其他行业存货第二节存货的盘存制度1.实地盘存制（定期盘存制）指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即“以存计耗”或“以存计销”。本期耗期初本期期末用或销=存货+购货-存货货成本成本成本成本2.永续盘存制（帐面盘存制）指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。第三节存货的取得的计价各种存货应当按取得时的实际成本记帐。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同存货的成本构成内容不同。通常，原材料、商品、低值易耗品等存货的成本为其采购成本；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等存货的成本为其采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。外购存货的采购成本外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购成本的费用。其中，购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等；其他可以直接归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。自制的存货自制存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品的成本加上加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为成本。第四节存货发出计价企业在发出存货时，会计上首先需要解决的问题是如何确定发出存货的成本。在会计实务中，发出存货的计量方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。[例]海康公司当期存货购置、发出情况如下：存货期初100@4300@?100@5100@6100@71、个别辨认法2、先进先出法发出存货价值=100*（4+5+6）=1500结存存货价值=100*7=7003、后进先出法发出存货价值=100*（7+6+5）=1800结存存货价值=100*4=4004、加权平均法发出存货价值=300*（（4+5+6+7）/4）=1650结存存货价值=100*（（4+5+6+7）/4)=550存货发出计价方法的财务影响发出价值结存价值资产负债表损益表所得税先进先出1500700存货较真实利润虚增高加权平均1650550居中居中中后进先出1800400存货低计利润较真实低存货核算举例存货按其不同分类设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等账户进行核算。取得存货，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，存货验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的存货成本借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”等账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”(一般纳税人，下同)账户，按照实际支付的款项或应付票据面值贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。存货发出的会计处理应当按发出存货的不同用途分别进行。【例】海康公司经有关部门核定为一般纳税人。某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：原材料价款500000元，增值税额85000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。该企业的会计处理如下：借：原材料500000应交税费——应交增值税(进项税额)85000贷：银行存款585000注意和材料采购相关的运杂费和挑选整理费等也计入材料采购成本.一般存货的核算举例【例6.7】某企业本月材料仓库共发出原材料200000元，其中，基本生产车间生产产品领用150000元，一般性耗用领用10000元；辅助生产车间领用5000元；企业管理部门领用2000元；产品销售部门领用3000元；对外销售30000元。该企业的会计处理如下：借：生产成本——基本生产成本150000生产成本——辅助生产成本5000制造费用10000管理费用2000销售费用3000其他业务成本30000贷：原材料200000材料的核算举例在途物资原材料生产成本等一、材料按实际成本法核算材料成本在产品成本库存材料在途材料采购材料入库材料出库材料入库材料[例]海康公司按合同规定向广源公司购入原材料一批,发票等结算凭证已到,金额为16800元,材料尚未到达。借:在途物资16800贷:银行存款16800借:原材料16800贷:在途物资16800•当这批材料运达公司并验收合格入库时[例]海康公司购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料计划成本为45000元。借:原材料45000贷:应付帐款--暂估应付帐款45000借:原材料45000贷:应付帐款--暂估应付帐款45000（3）下月初收到结算凭证时用红字作相同会计分录予以冲回（2）月末按计划成本暂估入帐时（1）收到燃料时不作会计处理二、材料按计划成本法核算材料采购原材料生产成本等入库实际成本入库计划成本出库计划成本超支节约计划成本成本差异采购实际成本或材料成本差异[例]海康公司购入甲材料150公斤@8元，乙材料120公斤@6元。该类材料计划成本@7公斤。当期领用甲材料100公斤，乙材料120公斤。设无期初余额。材料采购原材料生产成本等192018901540302415401920材料成本差异材料成本差异率=（0+30）/（0+1890）=1.58%发出材料差异额=1540*1.58%=24元银行存款192024某企业基本生产车间自制原材料一批，加工过程中发生直接材料费用200000元，发生直接人工费用57000元，应分摊的制造费用23000元。该企业的会计处理如下：（1）发生直接材料费用时借：生产成本——基本生产成本200000贷：原材料200000（2）发生直接人工费用时借：生产成本——基本生产成本57000贷：应付职工薪酬57000（3）分摊制造费用时借：生产成本——基本生产成本23000贷：制造费用23000（4）验收入库时借：原材料280000贷：生产成本——基本生产成本280000自制存货的核算举例其他存货的核算原材料委托加工材料低值易耗品一、委托加工材料加工费、税金往返运杂费等加工完毕主要材料银行存款材料成本差异材料成本差异[例]海康公司本月发出钢材10吨，计划成本20000元，原材料成本差异率为5％，委托广源公司加工专用工具，通过银行支付发出材料的运杂费300元，当月加工完毕验收入库，共100件，每件计划成本240元。海康公司支付加工费和广源公司代垫运杂费共400元。原材料委托加工材料低值易耗品银行存款材料成本差异材料成本差异2100020000100070070021700240002300二.低值易耗品1、一次转销法2、分期转销法3、五五摊销法低值易耗品，是指那些或者单位价值低于固定资产的最低限额,或者使用期限在一年以内，不能列作固定资产的各种物品。它包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等。[例]海康公司一车间二月份领用工具一批，成本8000元。借:制造费用8000贷:低值易耗品8000第五节存货的估价（一）毛利法[例]海康公司有关存货资料如下：期初存货12000本期购货净额60000可供销售商品成本总额72000本期销货净额90000估计销货毛利（30%）27000估计销货成本63000估计期末存货9000（二）零售物价法[例]海康公司有关存货资料如下：成本售价期初存货1500020000购货成本6000080000可供销售商品75000100000销售收入（70000）期末存货售价30000售价成本率75000/100000=75%估计期末存货成本30000*75%=22500