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第三节低值易耗品的核算一、低值易耗品的概念1.概念：指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产管理的各种工具、用具和物品。2.基本特点：（1）可多次周转使用，不改变其原有实物形态，有的需修理，报废，有一定的残值；（2）单位价值较低，使用期限较短，易于损耗，需经常补充和更换。3.核算的基本方法（1）计价、采购、收发、结存、实物清查；（2）价值转移、计提摊销、修理、报废。二、低值易耗品的分类和计价（一）分类：依其在施工生产中的用途为标志分类：1.生产用具；2.管理工具；3.劳保用品；4.玻璃器皿；5.其他。（二）计价1.按实际成本计价2.按计划成本计价（三）低值易耗品的摊销方法由于可周转使用，不改变其实物形态，所以在使用期内分期摊销其价值，计入各工程成本中。一次摊销法五五摊销法分期摊销法企业根据自身情况选用摊销方法有：1.一次摊销法：在低值易耗品领用时，将其全部价值一次计入成本费用的方法；适用于：价值小，使用期短的低值易耗品；如：玻璃器皿等易碎易耗品，不论价值大小，均用一次性摊销法。2.五五摊销法：指领用时摊销50%，报废时在摊销50%（应扣除回收残料价值）适用于：价值大，使用期较长的低值易耗品。3.分期摊销法：指按预计试用期限分期摊销摊入成本费用。适用于：价值大，试用期较长的低值易耗品。低值易耗品每月摊销额（1－残值率）预计使用月数=低值易耗品原价×四、低值易耗品的核算（一）应设置的会计科目１.借方低值易耗品贷方核算企业库存及在用低值易耗品的计划成本或实际成本核算低值易耗品摊销价值及盘方、报废、损毁等原因减少的低值易耗品价值反映期末所有在库低值易耗品的计划成本或实际成本，以及在用低值易耗品的摊余价值低值易耗品—在库低值易耗品在库价值领用价值低值易耗品—在用低值易耗品在用价值核销价值低值易耗品—低值易耗品摊销冲销价值摊销价值2.本帐户下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细帐户。（二）账务处理１.领用一次摊销的低值易耗品（1）领用时，根据领料凭证借：管理费用—低值易耗品摊销（实际或计划成本贷：低值易耗品—在库低值易耗品（实际或计划成本）（2）计划成本核算时，月末分配应负担的材料成本差异借：管理费用—低值易耗品摊销（超支差蓝数，节约差红数）贷：材料成本差异—低值易耗品差异低值易耗品—在库管理费用材料成本差异—低值易耗品差异①领用计划成本②月末分配材料成本差异超支差蓝数，节约差红数2.五五摊销法（1）实际成本核算时①领用时，根据领料凭证借：低值易耗品—再用（实际成本贷：低值易耗品—在库（实际成本）同时，摊销领用低值易耗品价值的50%借：工程施工贷：低值易耗品—低值易耗品摊销②报销时，按剩余50%扣除残料价值摊销借：工程施工（领用价值×50%—残值）贷：低值易耗品—低值易耗品摊销同时，残料入库，冲销在用成本借：原材料（残值）低值易耗品—低值易耗品摊销（已摊销价值）贷：低值易耗品—在用低值易耗品（领用的全部成本）练习：某建筑施工企业和施工单位于2003年8月20日，领用手推车10辆，实际成本800元，报废时回收残料价值100元。要求：①领用时做会计分录；②同时，摊销领用低值易耗品价值50%的会计分录；③报废时作会计分录；④同时收回残料，冲销在用成本作会计分录。低值易耗品—在库低值易耗品—在用低值易耗品—摊销答案：原材料工程施工领用800800①残料入库800700④100冲销400400领用摊50%②300300扣残料后摊销③（2）计划成本核算时①领用时根据领料凭证：借：低值易耗品—在用（计划成本）贷：低值易耗品—在库同时，按计划成本的50%计提摊销借：工程施工贷：低值易耗品—摊销②报废时，按剩余50%扣除残值计提摊销借：工程施工贷：低值易耗品—摊销同时，收回残料入库，冲销在用计划成本借：原材料低值易耗品—摊销贷：低值易耗品—在用③月末，结转应负担的材料成本差异借：工程施工（超支蓝数，节约红数）贷：材料成本差异—低值易耗品差异课本例题4-26“丁”字记账分析：低值易耗品—在库低值易耗品—在用低值易耗品—摊销原材料工程施工800800①800700④100400400②300300③16材料成本差异200⑤（3）分期摊销法知识点：领用、摊销（每月处理）；报废；结转差异（计划成本时）低值易耗品—在库低值易耗品—在用低值易耗品—摊销①980②980③980④980⑤980⑥980⑦980⑧9801860原材料工程施工980.......18601000010000①9700④300②③材料成本差异(10000×2%）200⑤10000200每月摊销=1－８个月＝980=7840九个月后报废任有2个未摊销计：980×2=186010000×（1－2%）10=980第四节周转材料的核算一、周转材料的概念1.概念：施工生产中多次周转使用并基本保持其原有实物的形态，而价值逐渐转移的多种工具性材料。如：模板、挡板、架料、安全网等。2.特点：种类多、用量大、价值低；使用期短，收发频繁；易于损耗，经常需要补充和更换；在核算上采用固定资产和材料相结合的方法进行。二、周转材料的分类和计价三、周转材料的摊销方法应视价值大小，耐磨程度，使用期长短决定摊销方法。具体包括：一次摊销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。1.一次摊销法：领用时，一次摊销计入施工或有关费用。使用于易腐、易糟或价值低、试用期短的周转材料，如安全网、塑料网等。2.分期摊销法：根据材料预计使用期限、原值、预计残值确定每次摊销额，摊销计入施工成本或有关费用。适用于：脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等。每月摊销费=原价×（1－残值率）预计使用月数3.分次摊销法：根据周转材料预计使用次数、原值、预计残值确定每次摊销额，计入工程成本或有关费用的方法。适用于：定型模板、挡板、模板、因为经常使用，故按照使用次数做摊销。周转材料每次摊销额本期摊销额=每次摊销额×本期使用次数原价×（1－残值率）预计使用次数=练习：假设大型模板一套，计划成本为50000元，预计可使用80次，预计净残值率为4%，本月使用5次，计算本月摊销额。答案：该大型模板每次摊销额本月摊销额=600×5=3000元50000×（1－4%）80==600元4.定额摊销法：指根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额确定本期周转材料摊销额，计入本期工程成本或有关费用。适用于：各种模板等周转材料；周转材料本期摊销额单位工程量周转材料消耗定额=本期完成的实物工程量×5.周转材料短缺和报废的核算为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了成工程竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补提的摊销额，并调整记入“周转材料摊销”明细帐户。计算公式：应提摊销额已提摊销额应提摊销额－已提摊销额报废短缺周转材料补提摊销额=残料价值（短缺的周转材料无残值）=报废短缺周转材料计划成本－该类在用周转材料账面已提摊销额该类在用周转材料账面计划成本=报废短缺周转材料计划成本×6.周转材料退库和转移工地的核算对于工程完工或施工中不再需要的周转材料，应盘点数量，确定成色（新旧程度），计算应补提的摊销额计入工程成本。计算公式：应提摊销额已提摊销额=退回周转材料计划成本应提摊销额－已提摊销额退库周转材料应补提摊销额=（1－新旧程度百分比）=退库周转材料计划成本该类在用周转材料已提摊销额该类在用周转材料计划成本××四、周转材料的核算1.应设置的会计科目借方周转材料贷方企业库存、在用周转材料的计划成本或实际成本周转材料的摊销额以及因盘方、报废、毁损、短缺等原因减少的周转材料价值表示在库周转材料的计划成本或实际成本，以及在用周转材料的摊余价值2.应设置的明细在库周转材料、在用周转材料、周转材料摊销3.账务处理（1）领用一次摊销借：工程施工贷：周转材料—在库周转材料材料成本差异（2）分期摊销①领用时，根据周转材料领用单借：周转材料—在用贷：周转材料—在库②计提摊销额（计算每月摊销额）借：工程施工贷：周转材料—周转材料摊销（3）退库处理①根据退库脚手架应补提摊销额借：工程施工贷：周转材料—周转材料摊销（在用）②退回的脚手架验收入库借：周转材料—在库周转材料贷：周转材料—在用周转材料③结转退库脚手架的已提摊销额借：周转材料—周转材料摊销（在用）贷：周转材料—周转材料摊销（在库）