会计4章复式记账法

第四章复式记账法第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类账与明细分类账的平行登记第四节借贷记账法的账户分类第一节复式记账原理一、记账方法（二）分类：（一）概念记账方法是指根据一定的原理和原则，运用一定的记账符号和记账规则，用价值计量，在账户中记录经济业务的专门方法。◆单式记账法◆复式记账法1.单式记账法（1）概念：对于发生的各项经济业务只在一个账户中登记的方法。不能反映经济业务的来龙去脉。例如：将现金存入银行，只登记现金减少，不反映银行存款增加。或反之。（2）优缺点：优点：直观、简单、灵活缺点：（１）账户设置不系统；（２）账户之间没有联系；（３）不利于会计监督与考核；2.复式记账法(1)概念:对每项经济业务，按相等金额在两个或两个以上有关联的账户中同时进行登记的一种记账方法。(2)种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法(3)优缺点：优点：１)能客观反映业务情况；2）账户设置完整系统，能反映资金的来龙去脉３)账户之间对应关系清晰；４)可以进行试算平衡，定期对所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，便于检查差错缺点：较繁琐(1)1月5日国家追加投入资本，现金22000元，当即存入银行。(2)1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。(3)1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。(4)1月20日购入机器设备一台计10000元，开出支票以银行存款支付货款。(5)1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。实收资本22000银行存款22000（1）固定资产1000010000（4）短期借款应付账款原材料20002000（5）10001000（3）40004000（2）总分类核算图第二节借贷记账法一、产生和发展产生：起源于13世纪左右资本主义开始萌芽的意大利，适应借贷资本家的管理需求产生。发展：单纯记录债权债务关系国际通用的记账方法二、基本内容:1.概念：（必须记住！）以借和贷二字作为记账符号，运用复式记账原理，对每笔经济业务在两个或两个以上账户以相反方向和相等金额进行记录的一种方法。2.记账符号“借”、“贷”——仅起标明金额（数据）记入某账户哪个方向，即表示记账方向（1）借和贷仅仅是记账符号，并无字面意义；（2）借在左方，贷在右方，统一规定，方位明确；（3）借贷方表示增加还是减少，取决于账户的性质；3.记账规则：“有借必有贷，借贷必相等4.理论基础——会计等式(1)资产=负债+所有者权益+（利润）(2)资产+费用=负债+所有者权益+收入——依据会计等式，体现结构设置上的对称（1）基本结构：左借方、右贷方。5.基本结构（2）期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额见下面图表：具体的账户结构126.具体的账户结构----按经济内容分期末余额计算：（1）资产、成本、费用类账户的结构登记规则：增加记借方，减少记贷方，余额在借方。期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额借贷＋(增加)—（减少）余额13期末余额计算：（2）负债、所有者权益、收入和利润账户登记规则：增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额借贷—（减少）＋(增加)余额各类账户的基本结构账户借方登记账户贷方登记①资产（增）①资产（减）②负债（减）②负债（增）③所有者权益（减）③所有者权益（增）④费用（增）④费用（减）⑤收入（减）⑤收入（增）三、会计分录——实务中编制记账凭证（登记账簿前的草稿）1.会计分录——标明账户的名称、记账方向及金额的记录。会计分录三要素账户名称记账方向记账金额注意!!!1）会计分录中不写计量单位，如元、公斤2）会计分录书写要规范：先借后贷2.简单分录和复合分录“简单分录”：“一借一贷”；“复合分录”：“一借多贷”、“多借一贷”“多借多贷”某公司1月5日从A公司购入甲材料5000元，款项未付。例如：步骤：1）找对会计分录的三要素2）写出会计分录两者的关系：复杂分录由简单分录组成，可分解为若干简单分录。借：原材料——甲材料5000贷：应付账款——A公司50001）找对会计分录的三要素2）写出会计分录账户名称：原材料——甲材料；应付账款；记账方向：“原材料——甲材料”增加，记在借方；“应付账款”增加，记在贷方；记账金额：5000元19销货方编制现金收款凭证200932324库存现金销售墨粉1盒主营业务收入390001￥39000墨粉杨思佳21购货方编制现金付款凭证200932534库存现金支付现金购买墨粉管理费用390001￥39000王二妞23销货方结转销售成本200元（根据出库单或者盘点清单）。200932529销售墨粉1盒主营业务成本墨粉200001￥20000库存商品墨粉20000￥20000毛毛雨四.借贷记账法下的具体账户格式（账户名称）年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日25五.试算平衡依据会计等式和记账规则中的相等性，通过汇总计算和比较来检查账户记录是否正确的一种方法。（一）试算平衡公式：会计恒等式1.期初余额：∑借方=∑贷方……依据会计等式2.本期发生额：∑借方=∑贷方…依据借贷记账规则3.期末余额：∑借方=∑贷方…依据会计等式（二）试算平衡表（见下面）：从表中可以看出总分类账户期初余额编制单位：20×9年1月1日单位：元会计期初余额科目借方贷方库存现金500银行存款20000应收账款1500原材料71000固定资产70000短期借款33000应付账款10000实收资本120000合计163000163000举例：1.1月5日国家追加投入资本22000元，存入银行。2.1月10日从供应单位购入材料8000元，以用银行存款支付50%的货款，余下的50%暂欠。(实际成本法)3.1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。4.1月20日购入电脑一台计10000元，开出支票以支付货款。5.1月22日向银行借入短期借款6000元，其中3000元直接用于归还欠供应单位的货款，余下的存入银行。会计分录：（1）借：银行存款22000贷：实收资本22000（2）借：原材料8000贷：银行存款4000应付账款4000（3）借：应付账款1000贷：银行存款1000（4）借：固定资产10000贷：银行存款10000（5）借：应付账款3000银行存款3000贷：短期借款6000建账、过账、结账库存现金银行存款期初余额500期初余额20000②4000①22000③1000期末余额500⑤3000④10000期末余额30000应收账款原材料期初余额1500期初余额71000②8000期末余额1500期末余额79000固定资产短期借款期初余额70000期初余额33000④10000⑤6000期末余额80000期末余额39000应付账款实收资本③1000期初余额10000期初余额120000⑤3000②4000①22000期末余额10000期末余额142000总分类账户试算平衡表编制单位：20×9年1月31日单位：元会计期初余额本期发生额期末余额科目借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款20000250001500030000应收账款15001500原材料71000800079000固定资产700001000080000短期借款33000600039000应付账款100004000400010000实收资本12000022000142000合计163000163000470004700019100019100033资产负债表编制单位：2009年1月31日单位：元报表项目期初余额期末余额报表项目期初余额期末余额货币资金2050030500短期借款3300039000应收帐款15001500应付账款1000010000存货7100079000负债合计4300049000固定资产7000080000实收资本120000142000所有者权益合计120000142000资产合计163000191000权益合计163000191000试算平衡表检查不出的错误有：1.一笔业务的记录全部被漏记。2.一笔业务全部被重复记录。3.一笔业务的记录借贷双方金额发生同样的错误。4.过账时误将某账户发生额过入另一账户的同一方向。35第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户和明细分类账户1.总分类账户特点：（1）只进行价值核算即只运用货币计量单位；（2）只提供总括性指标。2.明细账户特点（1）既运用货币计量单位，又运用实物计量单位；（2）提供详细的数据资料。3.总分类账户与明细分类账户之间的关系1）联系：二者反映的经济业务内容相同登记的原始依据相同2）区别：反映经济业务的详细程度不同作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，而明细账户对其总分类账户起着补充说明的作用。1.平行登记的概念：是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面登记总分类账户，另一方面又要以相同的金额和记账方向记入该总分类账户所属的各有关明细分类账户。2.平行登记的要点登记的依据相同登记的会计期间一致登记的方向相同登记的金额相等二、总账和明细账的平行登记38总分类账和明细分类账应。平行登记依据相同，期间一致，方向一致，金额相等。总分类账户明细分类账户39总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等3.总分类账户与明细账户的试算平衡：（1）总分类账户本身试算平衡A.发生额试算平衡：∑借方发生额=∑贷方发生额B.余额试算平衡：∑借方余额=∑贷方余额C.编制总分类账户发生额和余额对照表（2）总分类账户和明细分类账户试算平衡总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和总账余额=所属明细账余额之和4.检查平行登记是否正确的方法：总账与明细账相互核对1）总分类账户期初余额是否等于所属明细分类账户期初余额之和？2）总分类账户本期借方发生额是否等于所属明细分类账户借方发生额之和？3）总分类账户本期贷方发生额是否等于所属明细分类账户贷方发生额之和？4）总分类账户期末余额是否等于所属明细分类账户期末余额之和？42第四节账户分类账户按经济内容分类：六大类资产类账户负债类账户共同类所有者权益类账户成本类账户损益类账户43复习思考题：1.什么是单式记账法？什么是复式记账法？二者有什么区别？2.什么是借贷记账法？具体内容包括什么？3.按经济内容分，各类账户的基本结构是怎样的？4.什么是会计分录？会计分录的三要素包括什么？书写会计分录时应注意什么问题？44案例分析：王先生开设了一家公司，投资10万元，因为公司业务较少，再加上为了减少办公费用，他决定不请会计，自己记账。2007年年末设立时没有发生业务，除了记录银行存款10万元之外，没有其他账簿记录。2008年发生的业务如下：假定所有的收支均以银行存款的形式。支付了各种办公费28000元；取得收入88000元；购置了计算机等设备20000元；支付房屋租金15000元；支付工资25000元；王先生只记录了银行存款日记账，企业现在的账面余额也是10万元。他认为没有赚钱所以没有缴税，2009年1月15日税务局检查认为该公司账目混乱，有偷税嫌疑。请问：你如何看待这件事？王先生在什么地方错了？应该如何改进？银行存款期初余额10000088000（收入）28000(办公费）20000（计算机）15000(租金)25000(工资)期末余额100000本期发生额：88000本期发生额：88000固定资产20000王先生2008年的经济业务可能有利润46借：管理费用28000贷：银行存款28000借：银行存款88000贷：主营业务收入88000借：固定资产/管理费用20000贷：银行存款20000借：管理费用15000贷：银行存款15000借：管理费用25000贷：银行存款2500047•第一种情况：若计算机支出作为固定资产，假