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1第十七章第十七章第十七章第十七章借款费用借款费用借款费用借款费用第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定教材P380【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=（1500×360+2500×180）÷360=2750（万元）21500150015001500万元万元万元万元2500250025002500万元万元万元万元1500150015001500万元万元万元万元20202020××××7777年年年年20202020××××8888年年年年20202020××××8888年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数====（（（（4000+15004000+15004000+15004000+1500））））××××180/360=2750180/360=2750180/360=2750180/360=2750（万元）（万元）（万元）（万元）320×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180÷360=2750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程2109300财务费用7090700贷：应付利息920000020×8年6月30日：借：在建工程2109300财务费用2490700贷：应付利息4600000教材P381【例17-19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与【例17—18】相同，即为7.67%。所以：20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元）20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1817000财务费用84330004应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息10400000注：20×7年实际借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（万元）20×8年6月30日：借：在建工程1942300财务费用3257700贷：应付利息5200000注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1040/2=520（万元）教材P382【例17-20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：20×7年6月1日：1000万元；20×7年7月1日：3000万元；20×8年1月1日：1000万元；20×8年4月1日：500万元；20×8年7月1日：500万元。工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（1）计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：20×7年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300（万元）；20×7年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480（万元）；20×8年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300（万元）；20×8年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480（万元）。（2）在本例中，尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。（3）计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。520×7年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=5000×6%×210／360=175（万元）20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20（万元）。公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105（万元）公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元）②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。6一般一般一般一般借款借款借款借款资产资产资产资产支出支出支出支出600060006000600020202020××××6666年年年年12121212月月月月1111日日日日10001000100010007777月月月月1111日日日日9999月月月月1111日日日日暂停暂停暂停暂停20202020××××8888年年年年9999月月月月30303030日日日日停止停止停止停止100010001000100020202020××××7777年年年年12121212月月月月31313131日和日和日和日和20202020××××8888年年年年1111月月月月1111日日日日5005005005004444月月月月1111日日日日5005005005007777月月月月1111日日日日公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×60/360=166.67（万元）公司在20×7年一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33（万元）公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元）③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。公司在20×7年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33（万元）公司在20×7年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17（万元）④20×7年有关会计分录如下：借：在建工程1183300财务费用6041700应收利息或银行存款575000贷：应付利息7800000在实务中，企业也可以现将符合资本化条件的专门借款发生的利息费用全额计入财务费用，然后在确认闲置专门借款资金所取得的利息收入或投资收益时，相应冲减财务费用。（4）计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：计算20×8年应予资本化的专门借款利息金额=5000×6%×270/360=225（万元）公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75（万元）②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1875（万元）公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1875×8%=150（万元）公司在20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330（万元）7③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：公司在20×8年应予资本化的借款利息金额=150+225=375（万元）公司在20×8年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405（万元）④20×8年有关会计分录如下：借：在建工程3750000财务费用4050000贷：应付利息7800000【例题10·单选题】2010年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出1800万元。2011年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。A.1.5B.3C.4.5D.7.5【答案】A【解析】2011年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12＝1.5（万元）。【例题11·计算分析题】北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日取得专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6%，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款