会计专业知识培训

会计专业知识培训讲义——主讲：蒋修平培训内容一会计核算工作的规范化要求（一）关于会计核算的相关规定（二）填制与审核凭证的规范化要求（三）账簿登记的规范化要求（四）编制财务报告的规范化要求（五）会计账务处理程序（六）会计档案建立与保管二企业会计核算制度体系〔一〕我国企业会计核算制度演变发展过程〔二〕企业会计准则〔三〕小企业会计制度〔四〕会计专业核算办法一会计核算工作的规范化要求《会计法》第二章“会计核算”第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”。（一）关于会计核算的相关规定１，会计核算的基本特点以货币为主要计量单位；具有完整性、连续性和系统性２，会计核算的工作环节(1)确认：指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否属于会计核算的内容，归属于哪类性质的业务，解决的是定性问题。(2)计量：是指以货币为单位，对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。会计计量解决的是定量问题。包括：A.计量尺度；B.计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值；(3)记录：是指通过一定的会计专业方法，按照确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。(4)报告：指将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式，提供给信息使用者。３，会计核算的具体方法设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告４、会计记账基础权责发生制收付实现制５，会计记账方法：借贷记账法。６会计核算的基本前提（基本假设）会计主体持续经营会计分期货币计量７，会计核算的一般原则（会计信息质量要求）：客观性原则（可靠性原则）相关性原则（有用性原则）明晰性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则（稳健性原则）及时性原则８，会计核算的基本等式资产〓负债＋所有者权益收入－费用〓利润（二）填制与审核凭证的规范化要求会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面凭证。按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。１，原始凭证（单据）：填制记账凭证或登记账簿的原始依据、最具法律效力的会计凭证。(1)填制基本要求：【1】记录要真实【2】内容要完整【３】手续要完备【４】书写要清楚、规范【５】编号要连续【６】不得涂改、刮擦、挖补【７】填制要及时(2)原始凭证的审核【1】审核内容：第一、真实性第二、合法性第三、合理性第四、完整性第五、正确性第六、及时性【２】原始凭证审核结果的处理审核正确无误的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误，手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，令其补办手续或进行更正；对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。２，记账凭证（记账凭单、传票）：根据审核无误的原始凭证填制的，作为登账直接依据的会计凭证。（1）填制基本要求：各项内容必须完整；凭证应连续编号，根据不同的情况采用不同的编号方法书写应清楚、规范；编制依据必须是审核无误的原始凭证；除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；填制记账凭证若发生错误，应当重新填制；记账凭证填完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。记账凭证的审核【１】审核内容：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。记账凭证审核结果的处理：审核无误的记账凭证及时据以登账；差错凭证，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。（三）账簿登记的规范化要求账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。１账簿的种类〔１〕按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿。〔２〕按账页格式分类：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。〔３〕按外形特征分类：订本账、活页账、卡片账。２，账簿的登记规则（１〕登账应做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。〔２〕登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如注明“∨”）表示已经登账。〔３〕账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面留有适当空格，一般应占格距的１／２。〔４〕登账要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。〔５〕特殊记账使用红墨水。下列情况，可用红墨水记账：按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。根据国家统一的会计制度的规定，可以用红字登记的其他会计记录。〔６〕各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。〔７〕凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内，写明“借”或者“贷”字样，以示余额的方向。〔８〕每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。〔９〕总账与明细账应做到平行登记，其要点有：依据相同方向相同期间相同金额相等３，对账即对会计账簿记录进行的核对工作。账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。账账核对；总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账与所属明细分类账核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对。账实核对：现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是相符；财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。４，错账更正方法〔１〕划线更正法适用范围：结账前发现凭证无错，属登账发生文字或数字错误。更正方法：可在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销；在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。（对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。）（2）红字更正法适用范围：记账后在当年内发现所记会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误；记账后在当年内发现会计凭证所记会计科目或借贷方向无误，而所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误。更正方法：对第一种错误：用红字填制一张与原错误凭证完全相同的记账凭证据以登账，冲销原错误记录；再以蓝字填制一张正确的记账凭证登记入账。对第二种错误：按多记的金额用红字填制一张记账凭证据以登账，冲销原多记的金额。〔３〕补充登记法适用范围：记账后发现记账凭证所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误。更正方法：将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，据以补充登记入账。５，结账指在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。（1）结账程序：在结账前将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。调整有关账项：应记收入和应记费用的调整；收入分摊和成本分摊的调整；将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；结清各项收入和费用账户，计算确定本期的成本、利润或亏损；结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额并结转下期。（2）结账方法不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额；（如各项应收、应付账款明细账，各项财产物资明细账等）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线；需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。１２月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。总账账户平时只需要结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样：在下一会计年度新建有关会计账尸的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。（四）编制财务报告的规范化要求财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。1、财务报告的构成内容：（1）财务报表：“四表一注”，即“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”（执行小企业会计制度的企业，根据需要决定是否填报）、“所有者权益（股东权益）变动表”以及报表附注。（２）其他会计信息资料。2、编制要求：〔１〕真实可靠〔２〕全面完整〔３〕编报及时〔４〕便于理解３，《企业财务报告条例》关于财务报表报送时间的规定月度财务报告：于月份终了后的六日内报出；季度财务报告：于季度终了后的十五日内报出；半年度财务报告：于年度中期结束后六十日内报出；年度财务报告：于年度终了后的四个月内报出。〔五〕会计账务处理程序会计账务处理程序（会计核算组织程序或会计核算形式），是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与会计账簿的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。1、记账凭证账务处理程序特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。一般步骤：第一、根据原始凭证编制汇总原始凭证；第二、根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；第三、根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；第四、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证；登记各种明细分类账；第五、根据记账凭证逐笔登记总分类账；第六、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符第七、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。适用范围：规模较小、经济业务较少的单位。2、汇总记账凭证账务处理程序特点：根据定期分类编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（或通用格式汇总记账凭证）登记总分类账。一般步骤：第一、根据原始凭证编制汇总原始凭证；第二、根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（收、付款记账凭证，转账凭证，或通用格式记账凭证）第三、根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；第四、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；第五、根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；第六、根据各种汇总记账凭证登记总分类账；第七、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；第八、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。3、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）特点：根据定期编制的科目汇总表登记总分类账。一般步骤：第一、根据原始凭证编制汇总原始凭证；第二、根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；第三、根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；第四、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；第五、根据各种记账凭证编制科目汇总表；第六、根据科目汇总表登记总分类账；第七、期末，现金日记账、