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1第三讲会计主要方法2一、复式记账与借贷记账法（一）会计科目：对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称类别：资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类科目全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用（二）会计账户：根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具。类别：资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账户和损益类账户3（三）账户的结构：“丁”字形账户借方银行存款(资产类账户)贷方5.1期初余额10005存款50005.10取款300015存款400020取款2000本期借方发生额9000本期贷方发生额50005.31期末余额5000期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额4（三）账户的结构：“丁”字形账户：借方银行借款(负债类账户)贷方5.1期初余额20005.15还款50005.10借款600020还款150025借款2000本期借方发生额6500本期贷方发生额80005.31期末余额3500期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额一般:期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额5（三）账户的结构：(三栏式)账户：银行存款日期摘要借方贷方余额5.15.55.105.155.20期初余额存款取款存款取款4000500030002000100050002000700050005.31本月合计9000500050006（四）会计恒等式的性质资产=负债+所有者权益性质：经济业务的发生可能改变会计恒等式各项目的金额，但不会改变其平衡关系。经济业务的类型：资产内部：一项资产增加另一项资产减少负债内部：一项负债增加另一项负债减少权益内部：一项权益增加另一项权益减少资产与负债之间：同时增加或同时减少资产与权益之间：同时增加或同时减少负债与权益之间：一增一减7（五）复式记账及借贷记账法1、单式记账：每笔经济业务发生后，都只在一个账户中进行登记2、复式记账的含义：每笔经济业务发生后，都同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记83、借贷记账法资产=负债+所有者权益利润=收入-成本、费用94、借贷记账法的特点:以“借”和“贷”为记账符号，且仅仅是一个符号以为记账规则记账结果自动平衡(可进行试算平衡)：本期发生额平衡和余额平衡账户不进行固定分类105、账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形成的账户间的借贷关系银行存款原材料1000010000及会计分录：借：原材料10000贷：银行存款10000（简单分录）115、账户对应关系及会计分录银行存款原材料1170010000应交税金1700借：原材料10000应交税金1700贷：银行存款11700（复合分录）12（六）总分类账、明细分类账及其平行登记一级科目二级科目明细科目木材原材料原料及主要材料钢材辅助材料防火板凭证一致时间一致方向一致金额一致13(七)会计凭证含义：证明经济业务发生、明确经济责任的书面记录，是记账的依据。原始凭证：经济业务发生时取得或填制的原始凭证的审核：合法性、真实性、完整性和准确性记账凭证：根据原始凭证编制、体现会计分录，是记账的直接依据付款凭证、收款凭证和转账凭证通用记账凭证141、付款凭证附件1张付款凭证贷方科目：银行存款2006年5月15日银付字第0520号借方科目摘要一级科目二级科目或明细科目帐页金额付欠A公司货款应付帐款A公司12100000会计主管：记帐：出纳：审核：制证：152、收款凭证附件2张收款凭证借方科目：银行存款2006年5月15日银收字第0520号贷方科目摘要一级科目二级科目或明细科目帐页金额收B公司欠货款应收帐款B公司12100000会计主管：记帐：出纳：审核：制证：163、转账凭证附件2张转账凭证2006年5月15日转字第0520号借方金额贷方金额摘要账户名称一级账户二级或明细账户一级账户二级或明细账户账页向红星公司购进材料，未付款原材料—A材料应付账款—红星公司1000.001000.001000.001000.00√会计主管：记帐：出纳：审核：制证：17(八)会计账簿含义：连续记录某一经济业务(账户)的簿籍，按会计科目设名称过账:登记账簿，即从记账凭证过入账簿分类：分类账：总分类账和明细分类账P日记账：普通日记账和特种日记账P50备查账簿(辅助账)活页式、订本式和卡片式18(九)会计报表含义：全面反映企业财务状况和经营成果的表格报告编表前的工作试算平衡账项调整试算平衡过账对账结账过账(登账):将交易或事项的信息登记到账薄错账更改：划线法、红字更正法、补充登记法试算平衡：发现记账错误账项调整：按权责发生制的要求记录内部会计事项对账：核对账目凭证和实物P56结账：计算发生额、余额及结转或结平账户19(十)会计核算形式（会计记账程序）含义：会计凭证、会计账簿和会计报表的组织形式核心内容：如何将会计记录从会计凭证过入会计账簿种类:记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、凭单日记账和日记总账等核算形式凭证账簿报表20(十)会计核算形式(续)记账凭证核算形式收款凭证现金日记账原始凭证总分类账银行存款日记账原始凭证付款凭证汇总表会计报表转账凭证明细分类账21(十)会计核算形式(续)汇总记账凭证核算形式收款凭证汇总收款凭证现金日记账原始凭证总分类账银行存款日记账原始凭证付款凭证汇总付款凭证汇总表会计报表转账凭证汇总转账凭证明细分类账22(十)会计核算形式(续)科目汇总表核算形式收款凭证现金日记账银行存款日记账科目汇总表总分类账原始凭证付款凭证会计报表转账凭证明细分类账23(十一)会计循环经济业务交易事项账项调整：按权责发生制的要求在有关会计期间分配收入和费用分配已入帐的收入分配已入帐的费用计提未入帐的收入计提未入帐的费用会计循环：经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）过账、对账调整前的试算平衡账项调整调整后的试算平衡结账会计报表24(十二)会计循环损益计算工作底稿25二、货币资金管理含义：在未来一年中可随意支配的货币现钞和银行存款科目:现金、银行存款、其他货币资金26货币资金的控制财政部2001年6月颁发了《内部会计控制规范──货币资金(试行)》，该规范的基本思路是，抓住从货币资金进入本单位开始，直至货币资金的保管、支付以及划出等各个环节的关键点,作出具体规定。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：1.严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。2.实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。3.实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。4.实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。5.单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。27（一）现金1、现金管理规定现金的使用范围核定现金库存限额：一般：3—5天正常零星支出特殊：不超过15天不准坐支现金、白条顶库2、核算总账：“现金”日记账：“现金日记账”，日清月结明细账：按币种28（二）银行存款1、账户基本账户：日常转账结算和现金收付一般账户：借款转存、不在同一地点的非独立单位账户。可办理转账和现金交存，不能提现。临时账户：转账和现金收付。专用账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户；2、结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。29银行转账结算办法1.支票:单位或个人签发的,委托银行付款的票据同城结算，任意款项，但很快将实行全国结算种类：现金支票，只提现金转账支票，只能转账普通支票，提现或转账有效期：10天结算起点：100元先收后付302.银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人同城结算,任何款项见票即付种类:定额:1000、5000、10000、50000元不定额：期限：2个月。A公司B公司银行银行12345313.银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人异地结算,任何款项见票即付起点：500元期限：1个月。A公司B公司银行银行12345324.商业汇票定义:出票人签发签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过6个月。可以背书转让商业承汇票A公司B公司银行银行7423516335.委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点:收款人付款人同城异地均可邮寄或电汇承付期：3天无起点金额银行不审查拒付理由委托收款A公司B公司银行银行5423176346.托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点:收款人付款人异地结算，国有企业、供销合作社管理较好的集体企业邮寄或电汇承付期：验单：3天验货：10天起点金额：10000元（新华书店系统：1000元）银行审查拒付理由托收承付A公司B公司银行银行542317635银行转账结算办法7.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：单位、个人均可使用信汇、电汇两种方式8.信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.分类：按对象：单位卡、个人卡按信誉：金卡、普通卡36三、交易性金融资产定义：交易性金融资产是指满足以下条件的金融资产：1.取得的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具。确认和计量：确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。交易性金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2.该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。37交易性金融资产的计量初始确认：应当按照公允价值计量。对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。1.在活跃市场上，企业已持有的交易性金融资产报价，应当是现行出价；企业拟购入的交易性金融资产报价，应当是现行要价。2.企业持有可抵销市场风险的交易性金融资产时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。3.交易性金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该交易性金融资产的公允价值。这是对市场不够活跃时的一个替代计量方法。后续计量：总体原则是按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。38交易性金融资产的账务处理取得时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”，交易费用，计入“投资收益”，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，记“应收利息”或“应收股利”。持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票