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第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。1、资产的特征资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照《企业会计制度》的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。2、资产的分类资产按照其在生产经营活动中的流动性，可分为流动资产和非流动资产。•【多选题】下列各项中，属于流动资产的有（）。A.库存商品B.固定资产C.应收账款D.无形资产•【答案】AC【解析】固定资产和无形资产属于非流动资产。•【单选题】流动资产是指可以在（）内变现或耗用的资产。A.一年B.一个营业周期C.一年或短于一年的一个营业周期D.一年或超过一年的一个营业周期•【答案】D【解析】流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。•【单选题】下列属于企业资产的是（）。A.应付账款B.融资租入的设备C.预收账款D.即将购入的原材料•【答案】B【解析】应付账款和预收账款属于负债，即将购入的原材料不满足资产的定义，不属于资产负债：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1、负债的特征按照《企业会计制度》的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：（1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。（3）负债是企业承担的现时义务。（二）负债•【单选题】负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的（）。A.过去义务B.潜在义务C.现时义务D.未来义务•【答案】C【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•下列各项中，属于非流动负债的有（）。•A、长期借款B、应付债券•C、应付票据D、应付职工薪酬•【答案】AB•负债不仅指现时已经存在的债务责任，还包括某些将来可能发生的、偶尔事项形成的债务存在。（×）•负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（）•答案：×解析：现实义务≠现时义务所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（即企业净资产）。所有者权益在数量上表现为资产减去负债后的余额1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。即债权人权益所有者权益（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。（三）所有者权益所有者权益的来源构成主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。•【单选题】下列项目属于所有者权益的是（）。A.固定资产B.短期借款C.资本公积D.银行存款•【答案】C【解析】固定资产属于资产，短期借款属于负债，银行存款属于资产。•【判断题】盈余公积金是指按照国家有关规定从资本中提取的公积金。（）•【答案】×【解析】盈余公积金是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1、收入的特征•作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产（3）收入最终会导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。•【例】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入•[答案]D[解析]出售固定资产不是企业的日常经营活动，因此出售固定资产的收入不属于企业的日常经营收入•【例】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均构成收入。（）•[答案]×费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1、费用的特征费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。（1）.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。（2）.费用会导致企业所有者权益的减少。（3）.费用与向投资者分配利润无关。2、费用的分类直接材料记入产品成本的费用直接人工制造费用间接费用费用管理费用不记入产品成本的费用财务费用期间费用营业费用（五）费用间接费用费用的分类：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用费用期间费用营业成本1.利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。利润=日常活动+非日常活动利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（六）利润2.利润的分类3、利润的计算营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税•资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业财务状况，是资产负债表的基本要素;•收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。•【单选题】企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果称为（）。A.财务状况B.盈利能力C.经营业绩D.经营成果•【答案】D【解析】企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果称为经营成果。【单选题】下列各项中不符合收入类要素定义的是（）。A.营业外收入B.主营业务收入C.其他业务收入D.利息收入【答案】A【解析】营业外收入是非日常活动中产生的，不符合收入要素的定义。【单选题】期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当计入当期损益的费用，不包括（）。A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.制造费用【答案】D【解析】制造费用属于成本类科目。【多选题】利润按构成可分为（）。A.所得税费用B.营业利润C.利润总额D.净利润【答案】BCD【解析】利润按构成可分为营业利润、利润总额及净利润。二、会计要素计量•会计计量是为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定金额的过程。•（一）历史成本（过去的流出）•又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。•不考虑随后市场价格变动的影响。（二）重置成本（现在的流出）又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。•（三）可变现净值（现在的流入）是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值常应用于存货等资产减值情况下的后续计量。以原材料为例，假设期末甲材料的账面价值为200万元，该批甲材料加工成A产品估计将要发生的成本为40万元，A产品市场销售价为255万元，估计销售A产品需要发生销售费用等相关税费20万元。则期末甲材料可变现净值为195万元（195=255-40-20）可变现净值＝预计的（产品正常销售售价－至完工的成本－销售费用－相关税费）（四）现值（将来的流入）是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【单选题】根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用（），采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】A【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】B【解析】重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。【多选题】下列属于会计计量属性的有（）。A.历史成本B.权责发生制C.可变现净值D.公允价值【答案】ACD【解析】权责发生制是会计记账基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。练习—单选•1、下列各项中，通常采用可变现净值计量属性的是（）•A以摊余成本计量的金融资产价值的确定•B非流动资产可收回金额的计算•C盘盈固定资产的计量•D存货资产减值情况下的后续计量•2、下列关于历史成本计量的表述中，不正确的是（）•A在历史成本计量下，负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量•B在历史成本计量下，资产按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的金额计量•C在历史成本计量下，资产可以按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量•D在历史成本计量下，资产可以按照购置时所付出的的等价的公允价值计量•3、下列关于负债的表述中，正确的是（）•A负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的未来义务•B负债是企业现在的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务•C负债是企业现在的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的未来义务•D负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务•4、企业对会计要素进行计量时，一般应采用的计量属性是（）•A重置成本B现值C历史成本D公允价值•5、下列交易或事项中，应确认为流动负债的是（）•A企业拟于3个月后购买设备一台，款项未付•B企业向银行借入五年期借款，借款已到账•C企业拟销售一批家电产品，预收货款到账•D企业计划购买A公司发行的五年期债券练习—单选练习—单选•6、下列各项中，商品流通企业应计入“主营业务收入”科目核算的是（）•A原材料销售收入B固定资产销售收入•C商品销售收入D接受捐赠利得•7、下列各项中，不属于收入的是（）•A提供劳务的收入B营业外收入•C固定资产租金收入D销售材料的收入•8、下列各项中，不应确认为费用的是（）•A广告宣传费B管理费用C财务费用D固定资产净损失•9、下列各项中，应当确认为负债的是（）•A因出售商品而应缴纳的增值税•B因向A公司投资而已支付的款项•C因违规而已支付的税款滞纳金•D因购买生产设备而已支付的设备款练习—单选•10、下列各项中，通常采用重置成本计量的是（）•A盘盈的设备B外购的设备•C分期付款购买的设备D盘亏的设备•11、下列各项中，符合收入会计要素定义的是（）•A出售专利权获得的净