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第四章借贷记账法的应用第四节销售流程核算一、销售核算流程：原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四节销售流程核算二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是确认营业收入，并收到资金；第二是核算与营业收入配比的营业成本、营业税金、销售费用等资金的耗费。第四节销售流程核算三、设置的主要账户1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（影响利润）（2）用途：用来核算和监督企业销售产品、提供劳务所取得的收入。（3）收入确认条件：已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；收入金额确定；经济利益很可能流入企业；成本可以可靠计量。（4）账户结构。第四节销售流程核算主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入无余额第四节销售流程核算三、设置的主要账户2.主营业务成本（1）性质：损益类账户（影响利润）（2）用途：用来核算和监督企业为销售产品、提供劳务所发生的实际成本。（3）会计分录：借：主营业务成本贷：库存商品（4）账户结构第四节销售流程核算主营业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本无余额第四节销售流程核算三、设置的主要账户3.销售费用（1）性质：损益类账户（影响利润）（2）用途：用来核算和监督企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用（运杂费、包装费、广告费、展销费等）。（3）会计分录：借：销售费用贷：银行存款/库存现金（4）账户结构第四节销售流程核算销售费用借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的销售费用本期减少额：期末转入“本年利润”账户的销售费用无余额第四节销售流程核算应收账款借（+）贷（-）期初余额本期增加额：本期发生的应收款项本期减少额：本期收回的应收款项期末余额4.应收账款/票据（1）性质：资产类账户（不影响利润）（2）用途：用来核算企业因销售产品、提供劳务过程中应向购货单位收取的款项。确认销售成本：确认销售收入：第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算主营业务收入期末转出发生发生应交税费-增（销）交纳数应交数应交数银行存款××××××应收账款应收数回收数库存商品××××××主营业务成本销售成本期末结转数核算图第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算实例：【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款（应收账款）7020贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本4600贷：库存商品—A产品4600第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算【例3】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—应交增值税（销项税额）1530【例4】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本6900贷：库存商品—A6900第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算【例5】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530贷：应收票据10530第四节销售流程核算四、销售过程的账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算※预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款12第四节销售流程核算借：银行存款5850贷：预收账款—南方公司5850四、销售过程的会计核算【例7】5月1日东方公司预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。5月10日向南方公司发出B产品10件，每件售价250元。B产品的单位平均成本为200元。借：预收账款—南方公司2925贷：主营业务收入2500应交税费—应交增值税（销项税额）425借：主营业务成本2000贷：库存商品—B2000第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算※营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营＋消＋增应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算※营业税金及附加营业税金及附加消费税、城建税、教育费附加等期末结转数应交税费交纳数应交数营业税金及附加账户性质：损益费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。第四节销售流程核算四、销售过程的会计核算※营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税800贷：应交税费—应交城市维护建设税620—应交教育费附加180（2）帐务处理：销售商品时：借：应收账款——XX公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额同时结转销售产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品支付相关销售形成费用时：借：销售费用贷：银行存款发生相关税金时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税营业税城建税及教育费附加结算销售款：借：银行存款贷：应收账款五、其他业务销售的核算–其他业务收入•指除主营业务收入以外的其他销售收入，包括：材料销售、无形资产出租、包装物出租、用材料进行债务重组或交换等收入。第四节销售流程核算其他业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期增加额：本期发生的各项其他业务收入无余额–其他业务成本•主营业务以外的其他销售或业务所发生的支出，包括材料销售、出租物的相关成本。第四节销售流程核算其他业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期减少额：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本无余额三、其他业务收支的核算——出售原材料第四节销售流程核算结转材料销售成本发生材料销售其他业务收入应交税费-增（销）银行存款应收账款原材料其他业务成本第四节销售流程核算【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时：借：其他业务成本11000贷：原材料—甲材料11000收到材料的销售货款时：借：银行存款17550贷：其他业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额2550–发生材料销售时：借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）–结转材料销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料—××材料第四节销售流程核算第五节财务成果核算①定义:利润是指企业在一定会计期间内的经营成果②利润=收入-费用③反映指标:利润总额与净利润净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成：第五节财务成果核算企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—损失）+投资收益（—投资损失）期间费用第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算（一）概念期间费用是指与企业产品生产没有直接关系，只与经营期间长短相关的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※管理费用【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用400贷：银行存款400第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。（3）账户结构第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※财务费用【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借：财务费用300贷：银行存款300第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※财务费用【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1200元。借：财务费用1200贷：应付利息1200第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。•包括与销售相关的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构第五节财务成果核算四、期间费用的会计核算※销售费用【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：销售费用500贷：银行存款500第五节财务成果核算五、投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）第五节财务成果核算五、投资收益（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。投资收益借贷借方发生额：企业转让或出售股票、债券，发生的损失额贷方发生额：企业转让或出售股票、债券，获取的收益额第五节财务成果核算五、投资收益【例18】企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：投资收益6000第五节财务成果核算六、营业外收支利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。第五节财务成果核算六、营业外收支账务处理流程：第五节财务成果核算六、营业外收支【例19】企业应付甲单位账款9000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位9000贷：营业外收入9000七、利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。第五节财务成果核算七、利润的结转•※收入的结转第五节财务成果核算收入等账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：本期的收入、收益或利得本年利润借贷结转的会计分录：借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润全部的收入、收益和利得七、利润的结转•※收入的结转第五节财务成果核算主营业务收入借贷借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—增值税（销）1020借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—增值税（销）1700借：应收票据10530贷：主营