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会计从业资格考试之基础会计第六章会计账簿本章属于重点章节要求了解会计账簿的更换与保管；熟悉会计账簿的概念、会计账簿的格式和登记方法、会计账簿的启用与记账规则;重点要掌握账簿的分类、账簿的内容、对账和错账的更正方法。第一节会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和意义1、概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。从形式上看，它是由若干账页组成的，是这许多的具有专门格式而又相互联结在一起的账页在一起组成的；从记录的内容上看，它是按照账户进行归类并序时地进行记录的簿籍。2、意义：（1）可以记载、储存会计信息。（2）可以分类、汇总会计信息。（3）可以检查、校正会计信息。（4）可以编报、输出会计信息。二、会计账簿与账户的关系账簿是形式，账户是内容。三、会计账簿的分类（一）按其用途不同分类：分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1、序时账簿.亦称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，分为两种：（1）普通日记账：用来登记全部经济业务的发生情况的账簿。（2）特种日记账：用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。2、分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。（1）总分类账简称总账，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的总分类账簿。（2）明细分类账简称明细账，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的明细分类账簿。是对总分类账的补充和具体化。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3、备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中不予登记或者登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。主要有租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（应付）票据登记簿等。备查账簿由各单位根据需要自行设置。与前二者的不同：一是登记依据可能不需要记账凭证，二是无固定格式。（二）按账页格式分类：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式（金额列不同；注意各类的适用范围）1、两栏式账簿。只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。适用：普通日记账和转账日记账2、三栏式账簿。是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。又分为设对方科目和不设对方科目两种。区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。适用：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账3、多栏式账簿。适用：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账4、数量金额式账簿：在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。适用：原材料、库存商品、产成品等明细账（三）按其外型特征分类：订本账、活页账、卡片账1、订本账：启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿优点：能避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确为各账户预留账页。适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账2、活页账：是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，二是装在活页账夹中。优点：可根据需要增减账页，便于分工记账；缺点：可能会造成账页散失或故意抽换账页；适用：各种明细分类账3、卡片账：是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格地说，也是一种活页账。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账，少数用于材料卡片。【例1：单选】下列账户中，必须采用订本式账簿的是（）A原材料明细账B库存商品明细账C银行存款日记账D固定资产登记簿答案：C【例2：单选】生产成本明细账应采用（）A三栏式B多兰是C数量金额式D横线登记式答案：B【例3：单选】总分类账和特种日记账的外形特征一般是（）A活页式B卡片式C订本式D任意外形答案：C【例4：单选】账簿按（）不同，可以分为活页账、订本账和卡片账。A作用B帐页格式C用途D外形特征答案：D【例5：单选】库存商品明细账一般采用（）A订本账簿B三栏式账簿C分类账簿D数量金额式账簿答案：D【例6：多选】下列明细账中，一般采用多兰式明细账簿的有（）A应收账款明细账簿B生产成本明细账簿C库存商品明细账簿D本年利润明细账答案：BD【例7】账簿中的每一账页是账户的存在形式和载体,而账户是账簿的具体内容,因此账户与账簿的关系是形式与内容的关系。（）答案：×【例8】账簿按（）不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。A用途B账页格式C外型特征D目的答案：A【例9】下列一般采用数量金额式账簿进行登记的是（）。A原材料总账B库存商品明细账C应收账款明细账D主营业务成本明细账答案：B解析：原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。原材料总账一般采用三栏式账簿，应收账款等债权、债务明细账也一般采用三栏式账簿。收入、费用明细账采用多栏式账簿。【例10】订本账的缺点包括（）。A不便于分工记账B容易散失C可能会造成账页浪费D账页容易被抽换答案：AC解析：订本账的缺点是同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账；另外要为每一账户预留若干空白账页，如果留页过多会造成浪费。它的优点是可以避免散失，防止账页被抽换，比较安全。第二节会计账簿的内容、启用和记账规则一、会计账簿的基本内容各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种主要账簿均应具备下列基本内容：1.封面。主要标明账簿名称。2.扉页。账簿的扉页包括二方面：一是账簿的启用登记表；二是账户目录。3.账页。账页是账簿的主体。账页的基本内容：（1）账户的名称；（2）登账日期栏；（3）凭证的种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次。二、会计账簿的启用（了解）扉页应附“账簿启用登记表”，载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员签章和单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并盖章。三、会计账簿的记账规则（熟悉）会计人员在登记账簿时，必须严格遵守下列规则：1.根据审核无误的会计凭证登记账簿，将会计凭证的相关内容完整的、准确的加以记录。做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或者盖章，在记账凭证“记账”栏中打一个“√”或者填上所记账簿的页次。3.账簿书写时，文字和数字要留有适当的空格。一般应占格距的二分之一，不能写满格。4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝、黑墨水书写，不能用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。5.可用红色墨水记账的情形：（1）冲销错误记录；（2）不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。日期凭证号摘要借方贷方余额贷方分析ABCD2.815销售100000200003000015000350002.1926退货1000010000主营业务收入6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名盖章。7.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，表示余额方向。如果没有余额，应在“借或贷”栏目中写“平”字，并在余额栏中用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。表6-88.账页记满时，应办理转页手续。本页的最后一行应结出本页合计数及余额，摘要栏注明“过次页”，下页第一行写“承前页”。（也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行）。1）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。【例11】不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（）。A账簿页数B记账人员C账户名称D启用日期答案：C解析：在账簿扉页上应当填列“账簿启用登记表”，其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。【例12】登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（）笔书写。A蓝黑墨水B碳素墨水C圆珠笔D铅笔答案：CD解析：登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写，故答案为CD。【例14】下列有关会计账簿的记账规则，表述正确的是（）。A账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格柜的2/3B在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数时，可以用红色墨水记账C账簿如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销D账户结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的，可不用填列答案：BC解析：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格柜的1/2，所以A不正确；没有余额的账户，也应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示，所以D不正确。【例15】登记会计账簿时，下列说法正确的是（）A一律使用蓝黑墨水写B月末结账划线可用红色墨水笔C早某些条件下可用铅笔D在规定范围内可以使用红色墨水答案：BD第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的登记方法日记账分为普通日记账和特种日记账。各单位一般应设置特种日记账。特种日记账又分为现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。现金日记账、银行存款日记账可采用三栏式或多栏式，实务中常见的是三栏式。（一）现金日记账的格式和登记方法1、格式现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种，但都必须使用订本账。2、登记方法现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记帐凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，并与库存现金核对。（一）现金日记账的格式和登记方法1）三栏式现金日记账的登记方法如下：（1）日期栏：指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证栏：按照凭证种类、编号。（3）摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。要言简意骇。（4）对方科目栏：现金收入的来源科目或支出的用途所对应的科目。其作用是了解经济业务的来龙去脉。（5）收入、支出栏以及结余栏：按照现金实际收付的金额来进行登记。每日终了，要计算收、支合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常所说的“日清”。月终时要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。（一）现金日记账的格式和登记方法2）多栏式现金日记账——收付业务较多一般分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。参考教材P112（二）银行存款日记账的登记方法银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证（银收）、银行存款付款凭证（银付）以及现金的付款凭证（现付）按顺序逐日逐笔进行登记。1、格式：有三栏式和多栏式两种，但都必须使用订本账。2、登记方法各栏目与现金日记账的栏目登记方法是相类似的，多了一个栏目：“现金支票号数和转账支票号数”栏。二、总分类账的格式和登记方法总分类账簿常用的格式为三栏式账簿，订本账。可根据①记账凭证逐笔登记总账，也可以先定期编制②科目汇总表或③汇总记账凭证，再据以登记总账。总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式。三、明细分类账的登记方法明细分类账所提供的资料是编制会计报表的重要依据明细分类账分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记法等多种格式。（一）三栏式明细分类账三栏式明细分类账，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。