会计从业资格考试讲义

《会计从业资格考试讲义》第一章总论一、会计的生产和发展1、会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。2、《孟子正义》中会计原始含义概况：“零星算之为计，总合算之为会。”3、我国历史上的“四柱清册”，“龙门账”，“天地合账”是中式会计发展的里程碑。4、1494年意大利数学家卢卡柏乔利的《算术、几何比及比例概要》一书系统介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷复式记账法，是借贷复式记账法理论形成的重要标志，是现代会计的开始，柏乔利被尊为“现代会计之父”。5、经济愈发达，会计愈重要。二、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映（核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（主要特征）（职能）（对象）（本质）会计有财务会计----对外会计、事后会计管理会计----对内会计、事先会计三、会计的职能-----会计在管理中的功能1、最基本的职能----核算。以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方提供会计信息的功能。2、基本职能----核算、监督（对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查）3、职能---核算、监督、预测、决策、控制、评价（是发展了的职能）等。四、会计的对象1、一般对象----资金运动。货币资金、储备资金、生产资金、产品资金、货币资金。2、具体对象----会计要素。资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。五、会计基本假设1、会计主体----界定了会计核算的空间范围。即会计为之服务的特定单位。会计记账的立场。会计主体与法律主体并非对等概念，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。2、持续经营----假设在可以预见的未来企业不会破产。3、会计分期----界定了会计核算的时间范围。按公历起讫年月界定会计起讫年月。有了会计分期，产生了收付实现制、权责发生制。4、货币计量----以人民币为记账本位币（报表货币），币值稳定。六、会计核算基础1、收付实现制----以现金、银行存款的实际收、付来确认收入、费用的归属期。2、权责发生制----以权利、责任的实际发生来确认收入、费用的归属期。与现金、银行存款的实际收、付没有关系。七、会计要素、会计等式1、会计要素（1）静态要素----资产、负责、所有者权益资产----企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业（现时性）（所有性—区分经营租赁、融资租赁）来带经济利益的资源。（有用性）（本质）资产按其流动性（变现能力）不同，分为流动资产、非流动资产。负债----企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的本质是债务，具有现时性，偿还性。按其流动性（偿还期限）不同，分为流动负债、非流动负债。所有者权益（净资产）----企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括，投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。（实收资本）(贷资本公积、借资本公积)（盈余公积、未分配利润）（2）动态要素----收入、费用、利润收入---由日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利（主营业务收入、其他业务收入）益的流入。费用----由日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济（营业成本、期间费用----财务费用、管理费用、销售费用）利益的流出。利润----一定会计期间的经营成果。包括：营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）-营业营业收入营业成本税金及附加-（财务费用+管理费用+销售费用）等。期间费用利润总额=营业利润-（营业外收入-营业外支出）营业外收支净额净利润=利润总额-所得税费用2、会计等式基本等式(静态等式)：资产=负债+所有者权益（是设置账户、复式记账法、试算平衡、编制资产负债表的理论依据）第二等式（动态等式）：收入-费用=利润（是编制利润表的理论依据）会计结账之前的等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用资产=负债+所有者权益+利润3、经济业务对会计等式的影响：资产=负债+所有者权益（1）等式二边等额同增；（2）等式二边等额同减；（3）等式左边等额增减；（4）等式右边等额增减。八、会计要素的计量历史成本（取得成本---购买材料、固定资产等用）、重置成本（盘盈固定资产用）、可变现净值、现值、公允价值（交易性金融资产、投资性房地产等中适度、谨慎有条件是用）。第二章会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付款项---库存现金、银行存款、其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等）有价证券---国库券、股票、企业债券。2、财物的收发、增减和使用（财物要具有实物形态）3、债权、债务的发生和结算（债权是应收等资产、债务是应付等负债）4、资本的增减（资本是所有者投入的资本）5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理（包括例的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补）7、其他。二、会计核算的一般要求1、明确会计核算的方法---设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。2、真实性。3、依法建账。4、建立会计档案管理。5、会计记录文字应用中文。第三章会计科目和账户一、会计科目---是对会计要素具体分类核算的项目。分类：按内容分---资产、负债、所有者权益、成本、损益共同等五类。按详细程度分---总账（一级）科目；明细科目：子目（二级）、细目（三级）设置原则：合法、相关、实用。二、账户---根据会计科目开设，具有一定结构、用来反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。分类同会计科目分类。账户的结构：账户名称、期初余额（方向由账户性质定）、本期发生额（账户性质、业务内容定）、期末余额（=期初余额+本期增加-本期减少）三、会计科目和账户的关系1、联系：二者口径一致、性质相同。2、区别：会计科目在先，账户在后；会计科目只有名称无结构，账户有结构。附：会计科目表：（一）资产类：借+贷-库存现金---现钞银行存款---转账、支票等应收票据---收到商业承兑汇票、银行承兑汇票应收账款---赊销其他应收款---出差借款等在途物资---采购材料时原材料---验收入库的材料库存商品---完成生产过程入库待售的产品固定资产---厂房、机器设备、运输工具等无形资产---专利权、商标权等（二）负债类：借-贷+短期借款---向银行借，一年内还的借款应付票据---开出商业承兑汇票、银行承兑汇票应付账款---赊购应付职工薪酬---应付的工资、福利等应交税费---应交的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等应付利息---短期借款应计的利息长期借款---向银行借，超过一年还的借款（三）所有者权益类：借-贷+实收资本---投资者投入盈余公积---净利润中提取的（四）成本类：借+贷-生产成本---生产产品消耗的材料、人工等制造费用---车间的一般消耗（五）损益类：1、益类：借-贷+主营业务收入---销售产品的收入其他业务收入---销售材料的收入、出租的租金收入营业外收入---接受捐赠、收罚款等2、损类：借+贷-主营业务成本---结转已售产品的成本其他业务成本---结转已售材料的成本营业外支出---对外捐赠、被罚款等营业税金及附加---销售过程中的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等管理费用---厂部行政管理的费用财务费用---筹集资金中的利息等销售费用---销售中的广告费、运杂费等所得税费用---所得税第四章复式记账一、复式记账概念：对每项业务以相等的金额在相互联系的二个、二个以上的账户中记录的一种记账方法。特点：因为“以相等的金额记”----便于试算平衡；因为“二个、二个以上的账户中记录”---可以反映业务的来龙去脉。二、借贷记账法（以借、贷为记账符号的一种复式记账法）1、理论依据-----资产=负债+所有者权益2、记账符号-----借、贷3、账户结构----资产、成本、损类账户借+，贷-负债、所有者权益、益类账户借-，贷+4、记账规则----有借必有贷，借贷必相等。5、试算平衡----发生额平衡；余额平衡。试算平衡中注意问题：不平衡肯定有错，平衡不一定肯定正确（如漏记、重记、记错科目通过试算平衡的发现不了的。三、会计分录：有方向（借、贷），科目，金额等三要素。四、借贷记账法的应用（一）筹集资金的核算1、接受投资A初始投资借：银行存款（固定资产、无形资产等）贷：实收资本B追加投资借：银行存款（固定资产、无形资产等）（公允价）借（贷）：资本公积贷：实收资本（份额=注册资本*出资比例）2、向银行借款A借生产周转贷款（一年内）a、借入：借：银行存款贷：短期借款（本金）b、按月计利息：借：财务费用贷：应付利息（本月应计利息）c、按季付利息：借：应付利息（本季应付利息）贷：银行存款d、到期：还本借：短期借款（本金）贷：银行存款付未付利息借：应付利息（未付利息）贷：银行存款B、借基本建设贷款（超过一年）a、借入：借：银行存款贷：长期借款（本金）b、按年计利息：借：财务费用（竣工后的利息）在建工程（竣工前的利息）贷：长期借款（本年应计的利息）c、到期还本付息：借：长期借款（本金+利息）贷：银行存款（二）生产供应（采购）的核算采购原材料的计价=买价（商业折扣直接扣，现金折扣总价计）+入库前的挑选整理费+运杂费（或运费的93%+杂费）+合理损耗+相关税费（如关税）采购固定资产的计价=买价（商业折扣直接扣，现金折扣总价计）+运杂费+可以资本化的利息1、采购原材料时借：在途物资-**【买价+运杂费（或运费的93%+杂费）】应交税费-应交增值税-进项税额（买价*17%+运费的7%）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款等）2、原材料验收入库借：原材料-**贷：在途物资-**3、运杂费分配：分配率=总的运杂费/总的重量（或价值）某材料应负担的运杂费=分配率*某材料的重量（或价值）附：发出存货成本的计价（1）个别计价法（2）先进先出法：假设先购进的先发出，与实物运动无关。（3）月末一次加权平均法：增加存货既记数量又记金额；发出存货只记数量；月末计算加权平均单价=（期初金额+本期增加金额）/（期初数量+本期增加数量）；本期发出存货金额=加权平均单价*本期发出数量（4）移动加权平均法：每增加一次存货计算一次加权平均单价；发出存货以上次结存单价计算。（三）生产过程的核算1、领料借：生产成本（生产产品领用材料）制造费用（车间一般消耗领用材料）管理费用（厂部行政领用材料）贷：原材料-**2、工薪（1）结算工薪借：生产成本（生产工人的工薪）制造费用（车间管理人员的工薪）管理费用（厂部行政人员的工薪）贷：应付职工薪酬（2）发工薪借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）3、计提折旧借：制造费用（车间固定资产计提的折旧）管理费用（厂部固定资产计提的折旧）贷：累计折旧4、相关问题（1）差旅费预借借：其他应收款贷：库存现金（银行存款）报销借：管理费用（制造费用）（实报数）借（贷）：库存现金贷：其他应收款（前借数）（2）水电、通讯、办公费等借：管理费用（制造费用）贷：银行存款（库存现金等）5、制造费用的归集分配（1）归集-----将制造费用加总（2）分配分配率=总的制造费用/生产工人工资（或工时）某产品应承担的制造费用=分配率*某产品生产工人工资（或工时）借：生产成本-**贷：制造费用6、产品完工入库（1）计算完工产品的成本=期初在产品的成本+本期发生的生产费用-期末在产品的成本（2）借：库存商品-**贷：生产成本-**附：“制造费用”---企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。“管理费用”---企业在筹建期间发生的开办费、咨询费、诉讼费等。企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出也计入此。（四）销售过程的核算1、产品销售的核算（1）出售借：银行存款（库存现金、应收账款、应收票据、预收账款等）贷：主营业务收入（销售单价*数量）应交税费-应交增值税-销项税额（销售单价