会计假设

会计假设（AccountingPostulates）一、会计假设的含义会计假设，是指对会计处理的主体空间、时间分布、记账手段、表达方式等作出的限定，是会计工作的前提条件。无论是中文还是英文，关于“假设”或“假定”方面的术语均比较混淆，并且也缺乏权威性的注解。在英文中，与“假设”或“假定”有关的常用词语大致有：Hypothesis、Postulates、Assumption等；但是，与Accounting一词相联系的，在会计文献中大多是以Postulates和Assumption的形式出现。例如，佩顿教授在1922年所著的《会计理论》以及穆尼兹教授在ARSNo.1“会计的基本假设”中均使用“AccountingPostulates”而不是使用“AccountingHypothesis”。二、关于会计假设的几种权威定义亨德里克森教授根据《韦氏新国际大词典》有关“假设”的定义，为“会计假设”选择了最贴切的两种解释：①就人们所认为当然的主张或公理所提出的一种建议；②一种基本前提或假定。其中第一个定义是关于那些被假定为人们所公认，而其有效性为其他假设或原则、准则、程序所需要的假设的阐述。……第二个定义则是指那些目前还未被证明，而在事实上，如果它导致相关的观念及思想的逻辑发展和有用推论的话，也可能是不需要证明的假设。R·K·莫茨教授在《现代会计手册》一书中指出：假设就是假定──不是那种武断的、蓄意的假定，它们典型反映着在某种情况下我们对事实或事物趋向的最好的判断。三、关于会计假设的几种权威定义贝尔考伊教授在其所著的《会计理论》一书中，对“会计假设”作出了如下的定义：会计假设是根据与财务报表的目的保持一致而被公认的一种自我验证（Self─Evidence）或公理，它们反映了会计运作所处于的经济、政治、社会和法律的环境。沃克教授在其所著《会计理论》一书中，表达了他与贝尔考伊教授类似的看法。他指出，假设通常被定义为不可验证的基本假定。会计假设的数量很少,它们来自于经济和政治的环境以及商业社会的习惯和基本观点。葛家澍教授在“关于市场经济条件下会计理论与方法的若干基本观点”一文中，则对假设、假定、基本假设、基本假定这四个概念作出了清楚的划分。他认为：基本假设是假设中的基本构成，它的数目应当很少。基本假设来自商品经济或市场经济的环境，是由市场经济和商品经济的环境所确定的，它的主观估计成份最少，基本属于不言自明的规律性知识。目前一般承认四项会计的基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、货币计量单位假设和会计期间假设。葛家澍教授还进一步指出：基本假设是第一层次，除基本假设外，还有第二层次的假设，它相当于学术界所说的基本假定，在这一层次的概念中，估计和假定的成分，比第一层次的概念要大，但从总体上说，又是必要的。即:必须要作出这样一些假定，才会有助于会计处理。葛家澍教授将权责发生制，甚至持续经营等概念都归入第二层次──基本假定之中。最后，葛家澍教授谈到了一般的假定，并将它们归入假设的第三层次；他认为，这方面的假定很多，它们是对个别经济业务、个别交易所作的判定，不少的假定带有估计性。陈今池教授在《现代会计理论概论》中认为：会计假设亦称会计假定，是指会计人员面对变化不定的社会经济环境，对某些情况或进行会计工作的先决条件，所作出的推断。假设是以有限的事实和观察为基础，因而并不确实，还有待于实践检验和科学论证。在上述论述中，对于会计假设与会计假定之间的关系，会计学者们实际上存在三种不同的观点：（1）第一种观点认为，会计假设要比会计假定广义，按亨德里克森教授的理解，假设可以是一种主张或建议，也可以是一种前提或假定；而葛家澍教授只是将基本假定看成是假设的一个层次，即除基本假设外的第二层次的假设；（2）第二种观点认为，会计假设的含义要比会计假定狭窄，例如，沃克教授仅将假设看成是不可验证的基本假定；（3）第三种观点则认为，会计假设就是会计假定，陈今池教授所持的就是这种观点。结论：会计基本假设的数量尽管很少，通常只被认定前述的四项，但它们却是对会计运作环境的限制条件作出的最基本和最抽象的概括，它们同时又是发展会计理论框架最基础的概念。相比之下，会计假定就可能比较具体，数量也可能较多，应用也比较灵活，它们通常只是对一些会计处理事项作出的具体假定。三、会计假设的内容会计主体（accountingentity）持续经营（goingconcernorcontinuity）会计分期（accountingperiod）货币计量（monetaryunit）四、我国新基本会计准则对会计假设的规定会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。基本准则规定，我国企业会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。会计假设的时空观会计主体：限定会计处理的空间范围。持续经营和会计分期：限定会计处理的时间范围。货币计量：确定会计处理的方式手段。会计假设与会计基础会计基础有权责发生制（又称“应计基础”，accrualbasis和收付实现制（又称“现金基础”，cashbasis）两种。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。相对应于权责发生制，收付实现制是目前我国行政单位会计所采用的会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。IASC概念框架在讨论会计假设时，列出“持续经营”和“权责发生制”两项，将“权责发生制”也作为一项会计假设。