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第九章财产清查账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对一、财产清查的含义及种类1.财产清查的含义◆对企业的货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明各项财产的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对2.财产清查的意义●保证账实完全相符。●保证财产安全完整。●合理安排经济活动，充分利用各项财产物资。3.财产清查的种类二、财产清查的种类(一)按照清查的对象和范围分类：可分为全面清查和局部清查。1.全面清查就是对全部财产进行全面盘点和核对。（所有财产物资、货币资金和各项债权债务盘点和核对）。（1）年终决算之前（2）企业撤消、合并或改变隶属关系前（3）中外合资、国内合资前（4）开展全面资产评估、清产核资前（5）单位主要负责人调离工作时2.局部清查就是根据管理的需要，对部分财产物进行盘点和核对。（流动性较大的财产）（1）每日业务终了清点现金，做到日清月结。（2）每月核对一次银行存款。（3）对材料、在产品和库存商品，每月重点抽查，贵重财产物资，每月清点一次。（4）债权债务在年度内至少核对一至二次。(二)按照清查的时间分类：可以分为定期清查和不定期清查。1.定期清查就是按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。一般在年末、季末、月末、每日结账时进行。2.不定期清查事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。（1）财产、库存现金保管人员更换时（2）发生自然灾害和意外损失时（3）上级主管、财政、审计和银行等部门对单位进行会计检查时（4）进行临时性清产核资时（三）按照清查的执行系统分类：可分为内部清查和外部清查。1、内部清查由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作（大多数财产清查为内部清查）。2、外部清查由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般而言，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序1、建立财产清查组织2、组织清查人员学习有关政策规定3、确定清查对象、范围，明确清查任务4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备5、清查时，本着先查数量，后认定质量的原则6、填制盘存清单7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表第二节财产清查的方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查——实地盘点的方法—现金盘点报告表（二）银行存款的清查——对账单法——未达账项——银行存款余额调节表二、实物的清查方法三、往来款项的清查方法1.货币资金的清查（1）库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。：一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点。注意账实是否相符盘点时库存额有无超过限额检查现金管理制度的遵守情况有无白条抵库有无挪用舞弊2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。（2）银行存款的清查1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。B.未达账项的四种情况:见教材P224。“银行存款余额调节表”的编制方法银行存款余额调节表调整公式企业银行存款日记账余额银行对账单存款余额+银行已收企业未收=+企业已收银行未收-银行已付企业未付-企业已付银行未付例2011年6月30日，甲公司银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单上企业存款为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）29日，甲公司销售产品收到转账支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。（2）29日，甲公司采购原材料开出转账支票一张计1000元，该公司已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。（3）30日，甲公司开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。（4）30日，银行代甲公司收回货款8000元，收款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。（5）30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。（6）30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。银行存款余额调节表2011年6月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额31000银行对账单余额36000加：银行已收，企业未收8000加：企业已收，银行未收2000减：银行已付，企业未付2250减：企业已付，银行未付1250调节后的存款余额36750调节后的存款余额36750银行存款余额调节表的作用1、只是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据。2、调整后余额相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。3、调整后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查。2.实物财产的清查（1）实物财产的清查——固定资产、存货等1）清查方法：◆实地盘点法：通过实地逐一清数或用计量器具确定实物的实存数量的一种常用方法。◆技术推算法：通过量方、计尺等技术手段，推算财产物资的实存数量的一种方法。（如：露天堆放的燃料用煤）2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。3、往来款项的清查1）清查方法：发函询证法。2）清查手续：应填写“往来款项清查报告单”。第三节财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：▲分析产生差异的原因和性质并提出处理建议。：个人造成的损失——“其他应收款”管理不善造成的损失——“管理费用”自然灾害造成的损失——“营业外支出”▲积极处理多余积压财产，清理往来款项。▲总结经验教训，建立健全各项管理制度。▲及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法(一)审批前的处理（二）审批后的处理“待处理财产损溢”——资产类账户表示：借方登记财产物资的盘亏、毁损数、盘盈转销数贷方登记财产物资的盘盈数、毁损转销数余额在借方表示净损失贷方表示净溢余设置“待处理财产损溢”账户用途：为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户。性质：资产类结构：该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。（一）现金清查结果的处理1、盘盈时借：库存现金贷：待处理财产损益（批准处理时）借：待处理财产损益贷：营业外收入2、盘亏时借：待处理财产损益贷：库存现金（批准处理时）借：管理费用/营业外支出/其他应收款贷：待处理财产损益（一）现金清查结果的处理例：企业盘点现金，发现短缺5.6元。等待处理。借：待处理财产损溢5.6贷：库存现金5.6经批准，短缺的现金由出纳员赔偿，赔款未收到。借：其他应收款5.6贷：待处理财产损溢5.6（二）存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处理方法是：1、盘盈时一般冲减管理费用。2、盘亏时定额内的盘亏，应增加“管理费用”；责任事故造成的损失，应由过失认负责赔偿，记“其他应收款”；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作“营业外支出”等。（二）存货清查结果的账务处理例1某企业在财产清查中盘盈材料一批，估计价值为1000元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数额，编制如下会计分录：借：原材料1000贷：待处理财产损益1000上述盘盈的材料，经批准给予转账。流动资产盘盈数额应冲减管理费用，计入“管理费用”账户贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢1000贷：管理费用1000例２某企业财产清查中盘亏产成品的价值为1200元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的流动资产盘亏数额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢1200贷：库存商品1200上述盘亏的产成品已查明原因：产成品其中200元由责任人造成，责成过失人赔偿，1000元为定额内的自然损耗，经批准预以转销。属于责任者个人赔偿的，计入“其它应收款”账户的借方；属于定额内损耗和管理不善造成的，计入“管理费用”账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：借：其它应收款200管理费用1000贷：待处理财产损溢1200（三）、固定资产清查结果的账务处理1、盘盈时借：固定资产（重置价值入账）贷：以前年度损益调整2、盘亏时借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（批准处理时）借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益例１某企业在财产清查中盘盈车床一台，该机器重置价值24000元，净值为17200。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数额，编制如下会计分录：借：固定资产24000贷：以前年度损益调整24000例2甲公司在财产清查中，盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。按管理权限报经批准后，列做营业外支出。借：待处理财产损益35000累计折旧15000贷：固定资产50000经批准后借：营业外支出35000贷：待处理财产损益35000（四）、应收账款清查结果的账务处理应收账款的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。1、对于应付款项中实在无法支付的部分，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。2、对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减“坏账准备”。有下列情形之一的应收款项可确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或者收回的可能性较小。例1华联公司在财产清查中，查明应付某单位的货款800元，因其单位撤销，确实无法支付。经批准，转作营业外收入。此项经济业务应作如下会计分录：借：应付账款800贷：营业外收入800例2南星厂在财产清查中，查明应收某单位的货款1000元，因其单位撤销，确实无法收回。该厂已提取坏账准备金，经批准，冲销坏账准备金。此项经济业务应作如下会计分录：借：坏账准备1000贷：应收账款1000