会计准则与商业银行信息披露

1会计准则与商业银行信息披露2第一部分会计准则与价值分配第二部分会计准则转换第三部分会计准则与金融风险的关系第四部分实施新准则的环境分析第五部分准则实施中的几个主要问题提纲3会计准则与价值分配第一部分国内、国际商业银行主要财务指标比较20061H平均资产平均资本非利息成本(1)不良拨备核心资本资本回报率回报率收入占比收入比贷款率覆盖率充足率充足率国内银行建设银行0.9515.762.77.935.83.5171.410.813.2工商银行0.7617.556.610.834.24.1060.49.511.3中国银行0.8913.459.421.138.44.4083.210.612.4交通银行0.8014.466.99.138.92.4863.58.411.1亚洲银行韩国国民银行1.70%24.1%113.8%10.5%38.8%1.4%113.9%10.9%15.2%恒生银行2.0528.759.726.926.80.573.411.014.2中银香港1.6817.652.928.028.21.143.214.214.6北美银行美国银行1.53%18.3%98.7%51.5%48.3%0.2%579.5%8.3%11.3%WellsFargo1.6719.9103.343.259.10.4276.18.311.7皇家加拿大银行0.9323.361.562.764.50.4189.89.512.5欧洲银行皇家苏格兰银行0.74%16.4%118.1%54.6%52.8%1.5%63.1%7.6%11.9%HBOS0.6318.8173.743.845.72.336.98.112.2劳埃德银行集团0.7623.9135.146.250.32.253.77.410.3贷存比4会计准则与价值分配第一部分会计准则与价值分配的关系公司价值的来源会计准则在公司价值发现中的作用信息披露对公司价值的影响5第一部分会计准则与价值分配第二部分会计准则转换第三部分会计准则与金融风险的关系第四部分实施新准则的环境分析第五部分准则实施中的几个主要问题提纲6会计准则转换第二部分中国银行业会计制度改革历程金融企业会计制度（1993－2001）1992年，财政部颁布了《企业会计准则》，随后会同人民银行颁布了《金融企业会计制度》（1993年版本）1993年以后，财政部陆续颁布《关联方关系及其交易的披露》等16项具体准则，并制定了商业银行相关核算要求，如调整贷款利息收入确认方法等国有商业银行主要执行《金融企业会计制度》（1993年版本）及相关财务会计规定；上市银行主要执行《金融企业会计制度》（1993年版本）、具体会计准则及相关规定新金融企业会计制度（2002－2006）新企业会计准则（2007－）2001年，财政部发布《金融企业会计制度》（2001年版本），自2002年1月1日起在上市的金融企业执行，同时鼓励其他股份制金融企业执行2005年，财政部制定《金融工具确认和计量暂行规定》，自2006年1月1日起在上市银行和拟上市银行范围内执行改制后的国有商业银行（中行、工行、建行、交行）和国内上市银行执行《金融企业会计制度》（2001年版本）、具体会计准则及相关财务会计规定2006年2月15日，财政部发布了由《企业会计准则－基本准则》和38项具体准则组成的新《企业会计准则》，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》不再执行新会计准则体系的实施，标志着中国会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同自2007年1月1日起，上市银行（包括已上市的国有商业银行）将统一执行新会计准则7中国会计准则概览截至2006年3月《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增/修改的具体准则和应用指南会计制度分行业企业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规8会计准则转换第二部分实现会计准则转换金融企业会计制度（1993年颁布）金融企业会计制度（2001年颁布）国际财务报告准则新企业会计准则（2006年颁布）9会计准则转化第二部分建设银行会计准则转换股份制改革以前，建设银行主要是按《金融企业会计制度》（1993年版本）和国家有关规定进行会计核算。股份制改造以来，建设银行大力推行会计准则转换，建立和实行审慎的会计制度和严格的信息披露制度。2003年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款五级分类和准备金计提办法。2004年，实施了《金融企业会计制度》（2001年版本），并制定了固定资产、抵债资产、坏账准备等管理办法和配套核算制度。2004年，实施债券四分类。2005年，根据财政部《金融工具确认与计量暂行办法》，制定了《中国建设银行债券投资业务四分类会计核算规定》。同时，在与财政部沟通的基础上，在2005年度国内财务报告中，提前采纳了《金融工具确认与计量暂行办法》有关会计政策，并调整了会计报表格式。2006年，根据财政部《金融工具确认与计量暂行办法》，，制定了《中国建设银行衍生金融工具会计核算暂行规定》。2006年，在ERPF系统开发时，已按照新会计准则中“外币折算”统账制要求，对外币业务的会计处理进行了调整。2006年，制定了会计基本政策和配套的管理和核算办法。10第一部分会计准则与价值分配第二部分会计准则转换第三部分会计准则与金融风险的关系第四部分实施新准则的环境分析第五部分准则实施中的几个主要问题提纲11会计准则与金融风险的关系第三部分从资产负债表看银行的业务资产现金及存放中央银行款项应收银行及非银行金融机构款项客户贷款及垫款投资物业及设备递延税项资产其他资产负债应付中央银行款项应付银行及非银行金融机构款项客户存款本期税项负债递延税项负债其他负债和准备金权益股本储备12会计准则与金融风险的关系第三部分金融工具分类可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益交易性在开始时被指定为了该目的其他负债公允价值计量且其变动计入当期损益交易性在开始时被指定为了该目的金融资产金融负债在初始确认每一项金融资产和金融负债的类别后，一经选定除限定的情况外不能随意改变！除了把持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。13会计准则与金融风险的关系第三部分非金融资产固定资产和无形资产投资性房地产定义计量14会计准则与金融风险的关系第三部分金融资产存放及拆放款项投资衍生工具贷款15会计准则与金融风险的关系第三部分投资—原分类投资分类短期投资长期投资长期债权投资长期股权投资16会计准则与金融风险的关系第三部分投资的初始计量可供出售贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值公允价值+交易费用（直接归属于购买、发行或处置的所新増的外部费用）持有至到期交易日17会计准则与金融风险的关系第三部分投资的后续计量可供出售贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期报表日公允价值,扣除减值损失和外币汇兑差额，变动计入所有者权益摊余成本扣除减值损失18会计准则与金融风险的关系第三部分投资核算与风险的关系投资的分类：管理意图和持有能力分类方法和风险管理公允价值的使用19会计准则与金融风险的关系第三部分金融资产的分类方法记入损益表的变动买卖或衍生用途？指定为“透过损益表按公允价值计算”？指定为可供出售？符合贷款及应收款的标准？公允价值记入权益的变动否否否否否是是是摊余成本是是符合持有至到期的标准？可供出售20会计准则与金融风险的关系第三部分公允价值公允价值的含义双方愿意，并在公平原则下不计交易成本能够可靠地计量持续经营基准：并非强迫销售出价/要约公允价值的来源活跃的公开市场：一般不须进行调整近期交易或同类金融工具适当的估值模式21会计准则与金融风险的关系第三部分公允价值的取得估值技术成本减去减值(只适用于权益工具)可即时从交易所、经纪、证券商等取得开列市价价格是指在公平的基础上实际及定期进行交易时采用的价格否双方近期按公平原则，在知情及愿意的情况下进行的交易已包含市场参与者在厘定价格时会考虑的所有因素符合公认财务处理方法否合理的公允价值估计数额的差距幅度较大难以确定部分估计数额的概率是是活跃市场22会计准则与金融风险的关系第三部分摊余成本——实际利率法实际利率的含义实际利率计算应考虑的因素溢价或折价直接交易成本或费用利率水平定价方式实际利率法应用的影响贷款的期末价值贷款利息收入23会计准则与金融风险的关系第三部分摊余成本举例例：某企业于2007年1月1日购买了面值为2000元的四年期债券，其中：（1）利息在每年年末支付，年利率为8%；（2）发行价为1900元，交易费为20元，本金将于2010年12月31日一次性偿还。在2007年12月31日，该企业收到了该年度的债券利息。如何采用实际利率法来计算2007年末的摊余成本？24会计准则与金融风险的关系第三部分摊余成本举例计算该笔债券的实际利率。假设实际利率=r%每年利息=票面值2000元x8%=160元2007年2008年2009年2010年利息利息利息本金+利息160+160+160+2160(1+r%)(1+r%)2(1+r%)3(1+r%)4r%=9.24%25会计准则与金融风险的关系第三部分摊余成本举例债券的摊余成本2007年2008年2009年2010年1月1日年初余额0193719561977购买债券192012月31日实际利息收入177179181183=年初余额x9.24%收到合同利息–160–160–160–160收到本金–2000年末余额193719561977026会计准则与金融风险的关系第三部分衍生工具衍生工具分类为以公允价值计量其变动计入当期损益套期会计套期会计的条件正式指定和记录套期关系以及企业的风险管理政策预期套期非常有效能够可靠地计量其有效性套期的实际有效性介乎80%至125%之间27会计准则与金融风险的关系第三部分贷款五级分类准备金计提利息收入的确认28会计准则与金融风险的关系第三部分《金融企业会计制度》关于减值准备规定提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的准备金。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的准备金予以转回计提贷款损失准备的资产包括：金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款等）、进出口押汇等对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失准备金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提贷款损失准备专项准备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定特种准备：金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定准备金种类具体规定29会计准则与金融风险的关系第三部分《金融企业会计制度》关于减值准备规定（续）一般准备人民银行发布的《银行贷款损失准备计提指引》规定，银行还应当计提一般准备，既根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备准备财政部发布的《金融企业会计制度》规定：一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业按照一定比例从净利润中提取的一般风险准备30会计准则与金融风险的关系第三部分新准则关于贷款减值准备的规定不再区分一般准备和专项准备，根据减值程度确定准备金金额计提减值准备的金融资产包括：持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产减值准备的计提方法包括个别和组合计提两种，由银行自行确定。31会计准则与金融风险的关系第三部分贷款减值方法选择单独计算单项金