会计凭证

基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第五章会计凭证本章学习目的与要求：本章阐述会计凭证的填制和审核。通过本章学习，要求学生理解填制和审核会计凭证的意义；掌握会计凭证的种类。理解原始凭证和记账凭证的基本要素、填制要求和审核内容；掌握原始凭证和记账凭证的种类和填制原始凭证的方法。了解会计凭证的传递和保管要求。学习要求基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第五章会计凭证本章主要内容：1.会计凭证概述；2.原始凭证；3.记账凭证；4.会计凭证的传递和保管本章的重点与难点：会计凭证的种类（包括原始凭证的含义与种类；记账凭证的含义与种类）；原始凭证的基本要素（主要内容）；记账凭证的填制方法（如何填制专用记账凭证和通用记账凭证，可以结合第四章的会计分录进行考核）；记账凭证的填制要求与审核；会计凭证的保管。本章主要考核单选题、多选题、名词解释和简答题，约6分左右。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是用来登记会计账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点和基础。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述2.填制和审核会计凭证的意义（1）反映经济业务（2）提供记账依据（3）监督和控制经济活动（4）明确经济责任，强化内部控制基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述二、会计凭证的种类（一）原始凭证的种类原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录或证明经济业务已经发生或完成的原始证据。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述（二）记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第一节会计凭证概述进行会计核算，有了原始凭证为什么还要编制记账凭证呢?原因：（1）原始凭证数量多，工作量大。经济业务的种类和数量繁多，与其相关的原始凭证的格式和内容也各不相同，数量多，工作量大。（2）容易出错。原始凭证只表明经济业务的具体内容，而不能表明经济业务应记入的账户及其借贷方向，直接根据原始凭证登记账簿容易发生差错。因此，在记账之前需要根据审核无误的原始凭证，经过归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，指明经济业务应借和应贷的账户名称及金额，并将相关的原始凭证附在记账凭证的后面。这样做既保证了记账工作的质量，也有利于原始凭证的保管，提高对账和查账的效率。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证一、原始凭证的基本要素原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，记载着大量的经济信息，是证明经济业务发生或完成的原始记录。原始凭证的基本要素（原始凭证的基本内容），主要包括六个方面：1.原始凭证的名称；2.填制凭证的日期；3.填制凭证单位名称或填制人姓名；4.经办人员的签名或盖章；5.接受原始凭证的单位名称；6.经济业务的基本内容。包括经济业务的名称、数量、单价和金额。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证此外，为了满足计划、业务、统计等管理部门的需要，有的原始凭证还需要列入计划、定额、合同号码等项目。对于国民经济一定范围内经常发生的同类经济业务，通常由有关部门制定统一的凭证格式。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证二、原始凭证的种类（一）按照来源分类可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。1.外来原始凭证外来原始凭证，是指在经济业务发生或者完成时，从外部单位或个人直接取得的原始凭证。如购买货物时取得的“发货票”或“增值税专用发票”，付款时取得的“收据”、银行的“收款通知单”，职工出差期间取得的“飞机票”、“车船票”、“住宿发票”等。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证2.自制原始凭证自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。如“收料单”、“提货单”。注意：不是所有的自制单据都是原始凭证。如“合同”、“请购单”、“派工单”。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证按来源分类（二）按照填制手续分类可以分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证。1.一次凭证原始凭证自制原始凭证外来原始凭证按填制手续和内容分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证一次凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证二、原始凭证的种类1、一次凭证一次凭证是指在经济业务发生时一次填制完成的，用以记录一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质经济业务的原始凭证。如现金收据、银行结算凭证、收料单、发货票等都是一次凭证。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证二、原始凭证的种类2、累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。累计凭证是多次有效的原始凭证。特点：在一张凭证内随着经济业务的发生连续登记相同性质的经济业务，并随时结出累计数，期末按实际发生额记账。如限额领料单等。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证二、原始凭证的种类3、汇总原始凭证汇总原始凭证是指将一定时期内（一个月、半个月或一旬）若干张记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制的，用以集中反映某项经济业务总括情况的凭证，又称原始凭证汇总表。汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。如“差旅费报销单”、“发料凭证汇总表”、“工资结算汇总表”、“商品销售汇总表”等。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证4、记账编制凭证记账编制凭证是指会计人员根据账簿记录的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。如“制造费用分配表”、“固定资产折旧计算表”、“产品成本计算单”外来原始凭证都是一次凭证，而自制原始凭证则包括一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证（三）按照格式分类可以分为通用凭证和专用凭证。1.通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如“增值税专用发票”、“银行转账结算凭证”、“火车票”等。2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如“收料单”、“领料单”等。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证三、原始凭证的填制（一）原始凭证的填制要求1.业务要合法2.记录要真实3.内容要完整4.手续要完备5.书写要清楚、规范（1）文字要简要，字迹要清楚、工整，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证（2）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符且填写规范。①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得连笔书写。②在阿拉伯数字前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。③凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。④所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。⑤大写金额数字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得使用简化字，一律用正楷字或行书字书写。⑥大写金额要书写正确。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证6.编号要连续7.不得涂改、刮擦、挖补发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位公章。原始凭证金额有错误的，应当由开出单位重开，不得在原始凭证上更正。8.填制要及时基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证（二）外来原始凭证的填制1.普通发票的填制2.增值税专用发票的填制增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各执两联。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制※原始凭证的填制要求遵守政策，符合规定；记录真实，内容完整；填写认真，编制及时。（1）阿拉伯数字应逐个填写，不得连笔写。阿拉伯金额数字最高位前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前写有人民币符号的，数字后面不必再写“元”字。（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”补齐，或符号“一”。有角无分的，分位应写“0”，不应用符号“一”代替。（3）汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、另(0)等字样代替，不得随意使用简化字。（4）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。如￥207，汉字大写金额应写成人民币贰佰零柒元。阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥3006．78，汉字大写应写成人民币叁仟零陆元柒角捌分。（5）大写金额数字有分的，后面不加“整”字，大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”字或“正”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样。且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。（6）凡是规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票、运单、合同、契约等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。（7）一般凭证书写错误，应用规定的方法予以更正，不得随便涂改、刮擦或挖补。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改，如果书写错误，应加盖“作废”戳记注销、留存、重新填写。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证（二）外来原始凭证的填制方法外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方可有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。如P150，普通发票的填制、增值税专用发票的填制。没有填基础会计学5会计凭证第五章会计凭证（二）外来原始凭证的填制方法基础会计学5会计凭证第五章会计凭证（三）自制原始凭证的填制方法1.一次凭证的填制（1）“收料单”的填制如P151，收料单、领料单的填制方法。（2）“领料单”的填制基础会计学5会计凭证第五章会计凭证2、累计凭证的填制“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。月末，在限额领料单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用。如P153，限额领料单的填制方法。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证3．汇总原始凭证的填制汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不能将两类以上的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。如P153，发料凭证汇总表的填制方法。基础会计学5会计凭证第五章会计凭证第二节原始凭证基础会计学5会计凭证第五章会计凭证4．记账编制凭证的填制记账编制凭证，是由会计人员根据一定时期内某一账户的记录结果，对某一特定事项进行