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第4章会计凭证与会计账簿•本章重点会计凭证的种类和填制方法会计凭证的审核会计账簿的种类会计账簿的设置和登记方法对账和结账•本章难点对账和结账4.1会计凭证4.1.1会计凭证概述1.会计凭证的概念记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。2.会计凭证的种类会计凭证分为：原始凭证和记账凭证。原始凭证经济业务记录核算记账凭证4.1.2原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况●作为记账依据（间接依据）的书面证明，是进行会计核算的原始资料1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证2按填制手续和内容分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证2.原始凭证的种类（1）外来原始凭证在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。如供货单位开出的发货票，运输部门开来的运费收据。外来原始凭证一般都是一次凭证。（2）自制原始凭证简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或个人（包括财会部门本身）在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证等。1）一次凭证一次性填制完成，只反映一项经济业务或同时反映若干项同类性质经济业务。大部分的自制原始凭证都属于一次凭证，所有外来原始凭证都属于一次凭证。使用方便灵活但凭证数量较多。如收据，领料单，发货票，借款单，银行结算凭证等等。一次凭证示例2）累计凭证在一定时期内（如一个月）连续记载若干项同类性质的经济业务填制手续是随着经济业务发生而分次（多次）完成由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成。常用的累计凭证有：限额领料单、费用登记表等。累计凭证示例“限额领料单”是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的核算。限额领料单的填制说明3）汇总原始凭证也称“原始凭证汇总表”，是为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”汇总原始凭证示例3.原始凭证的填制和审核（1）原始凭证的基本内容（2）原始凭证的填制（或取得）要求1）填制方法详见教材p71-p742）填制要求具体内容真实可靠内容完整、项目齐全、手续完备书写简洁、清楚、合规具体要求填制及时详见教材p74-p75（3）原始凭证的审核真实性的审核完整性的审核合法性的审核4.1.3记账凭证1.记账凭证的概念根据原始凭证归类整理编制，为会计分录凭证，是登记账簿的直接依据2.记账凭证的种类按反映的经济业务内容分类按凭证上填列的会计科目是否单一分类按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证记账凭证（1）按反映的经济业务内容分类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按反映的经济业务内容分类1）专用记账凭证含义：专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务专用记账凭证种类收款业务——收款凭证付款业务——付款凭证转账业务——转账凭证2）通用记账凭证含义：采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同提示：规模不大、经济业务不多的会计主体，可使用通用记账凭证，以减少使用凭证的种类。（2）按记账凭证是否需要汇总分类汇总记账凭证非汇总记账凭证记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证按是否需要汇总分类通用记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证科目汇总表记账凭证汇总表1）汇总记账凭证含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、汇总通用记账凭证和科目汇总表。科目汇总表含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总科目汇总表（3）按记账凭证上填列的会计科目是否单一分类记账凭证单式记账凭证复式记账凭证按凭证上填列会计科目是否单一分类1）复式记账凭证含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。2）单式记账凭证含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/32/33.记账凭证的填制和审核（1）记账凭证的填制方法1）专用记账凭证的填制方法收款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV提示：对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：现金1000收款贷：银行存款1000付款◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：现金1000付款转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制VV●三种凭证，三种编号收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；收字第3号……付字第1号；付字第2号；付字第3号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……专用记账凭证的编号方法●三种凭证，五种编号收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；现收字第2号……现付字第1号；现付字第2号……转字第1号；转字第2号；转字第3号……银收字第1号；银收字第2号……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；银付字第2号……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证12）通用记账凭证的填制方法与转账凭证的填制方法相同。（2）记账凭证的填制要求详见教材p82-p83（3）记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符；记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。会计科目的应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；会计科目的对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。内容摘要的填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容；记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签字或盖章等。4.1.4会计凭证的传递与保管详见教材