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徐元元2011.5《医院会计制度》讲解内容提要《医院会计制度》修订介绍1新旧会计制度主要变化2《医院会计制度》主要内容3新旧会计制度衔接4第一部分《医院会计制度》修订介绍一、制度修订背景二、制度修订原则三、难点问题与突破第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容一、制度修订背景•现行制度的滞后性和不适应性•医改意见及实施方案的要求•财政科学化精细化管理的基础•推进公共部门会计改革的需要第一部分《医院会计制度》修订介绍二、制度修订原则•充分考虑医院会计信息使用者及其需要•贯彻落实医改精神和相关政策•借鉴企业会计改革经验•解决医院实务问题并方便操作第一部分《医院会计制度》修订介绍三、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？2、如何计提固定资产折旧?3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？第一部分《医院会计制度》修订介绍第二部分新旧会计制度主要变化•资产类科目变化•负债类科目变化•收入类科目变化•费用类科目变化•净资产类科目变化第二部分新旧制度主要变化主要内容第三部分《医院会计制度》主要内容一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告第三部分《医院会计制度》主要内容主要内容一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第三部分《医院会计制度》主要内容二、总说明有关的几个问题•适用范围•核算基础•会计要素•会计科目运用•基建投资会计核算原则•制定解释权限第三部分《医院会计制度》主要内容三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度•国库集中支付的两种形式直接支付授权支付•科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度第三部分《医院会计制度》主要内容（二）应收及预付款项新旧主要变化：•应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定•其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容•坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件第三部分《医院会计制度》主要内容•增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理第三部分《医院会计制度》主要内容（二）应收及预付款项新旧主要变化：（三）存货—库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算→进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理第三部分《医院会计制度》主要内容（三）存货—在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系第三部分《医院会计制度》主要内容（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理第三部分《医院会计制度》主要内容（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化第三部分《医院会计制度》主要内容（六）在建工程新旧主要变化：•核算范围扩大关于基建并账•在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目•至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理第三部分《医院会计制度》主要内容（七）无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、明确后续支出的会计处理第三部分《医院会计制度》主要内容（八）其他资产新旧主要变化：1、增设“长期待摊费用”科目2、取消原“开办费”科目第三部分《医院会计制度》主要内容四、负债1、改设“应缴款项”科目–核算应上缴的国有资产处置净收入等2、增设“应付票据”科目–带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3、预收医疗款–增加预收门诊病人医疗款的核算内容第三部分《医院会计制度》主要内容新旧主要变化：4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目，“应付社会保障费”核算范围扩大5、增设“应交税费”科目6、其他应付款–核算范围缩小7、长期借款•借款利息处理更为明确第三部分《医院会计制度》主要内容新旧主要变化：五、收入（一）医疗收入新旧主要变化：1、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理第三部分《医院会计制度》主要内容（二）财政补助收入新旧主要变化：1、明细科目设置变化2、明确财政补助收入确认计量标准3、增加国库集中支付相关内容第三部分《医院会计制度》主要内容（三）科教项目收入新增科目重点关注：1、核算范围2、明细科目设置3、确认计量第三部分《医院会计制度》主要内容六、费用（一）医疗业务成本新旧主要变化：1、核算范围：–合并原药品支出–核算范围更为明确2、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本4、不再分摊管理费用第三部分《医院会计制度》主要内容（二）财政项目补助支出新旧主要变化：1、科目名称变化2、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容第三部分《医院会计制度》主要内容（三）科教项目支出新增科目重点关注：1、核算范围2、明细科目设置–设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况第三部分《医院会计制度》主要内容（四）管理费用新旧主要变化：1、规范明细科目设置2、期末不再进行分摊第三部分《医院会计制度》主要内容（五）其他支出重点关注：核算范围：–培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等第三部分《医院会计制度》主要内容七、净资产（一）待冲基金新增科目1、核算内容2、为何引入待冲基金3、明细科目设置–“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”第三部分《医院会计制度》主要内容（二）本期结余新旧主要变化：•核算内容不再包括财政专项补助结余第三部分《医院会计制度》主要内容（三）结余分配1、账务处理流程（1）年末结转入本年业务结余/亏损（2）经过（1）结转后①为贷方余额的②为借方余额的2、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损第三部分《医院会计制度》主要内容（四）财政补助结转（余）新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置–“财政补助结转”—”基本支出结转”、”项目支出结转”–“财政补助结余”第三部分《医院会计制度》主要内容（五）科教项目结转（余）新增科目重点关注：1、核算内容：2、明细科目设置3、账务处理第三部分《医院会计制度》主要内容（六）事业基金新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转第三部分《医院会计制度》主要内容（七）专用基金新旧主要变化：•原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等•新制度：–取消修购基金–增加医疗风险基金–从成本费用中提取的职工福利费：专用基金→应付福利费第三部分《医院会计制度》主要内容八、财务报告（一）医院财务报告的作用（二）医院财务报告的构成（三）资产负债表（四）收入费用总表及其附表（五）现金流量表（六）财政补助收支情况表（七）会计报表附注（八）财务情况说明书第三部分《医院会计制度》主要内容（一）医院财务报告的作用1、如实反映财务状况和运营成果2、解脱管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力第三部分《医院会计制度》主要内容（二）医院财务报告的构成•按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书–会计报表构成：4主表+1附表•按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告–对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计第三部分《医院会计制度》主要内容（三）资产负债表•内容：特定日期财务状况•结构和格式：账户式•资产/负债项目排列：流动/非流动•填列方法第三部分《医院会计制度》主要内容（四）收入费用总表•内容：某一会计期间运营绩效•结构和格式：多步式为主、经济含义•填列方法第三部分《医院会计制度》主要内容（四）附表-医疗收入费用明细表•内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况•结构和格式•填列方法第三部分《医院会计制度》主要内容（五）现金流量表•内容：某一会计年度内现金流入流出情况–收付实现制原则编制•“现金”的含义本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。•现金流量的分类：–业务活动、投资活动、筹资活动•结构和格式第三部分《医院会计制度》主要内容（五）现金流量表•编制方法及程序1、业务活动现金流量的编报–直接法和间接法–要求采用直接法2、具体编制方法–工作底稿法、T型账户法–分析填列法第三部分《医院会计制度》主要内容（六）财政补助收支情况表•内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况•结构和格式•填列方法第三部分《医院会计制度》主要内容（七）会计报表附注•为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释•医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循《医院会计制度》的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第三部分《医院会计制度》主要内容（八）财务情况说明书•至少应当对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）成本核算及控制情况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。事项（四）的说明应附有成本报表第三部分《医院会计制度》主要内容第四部分新旧会计制度衔接一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、按新制度对部分项目追溯调整四、基建账数据并入新账科目五、会计报表新旧衔接第四部分新旧会计制度衔接主要内容一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求•2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表–包括编制2011年月度、季度、年度报表•2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度第四部分新旧会计制度衔接（二）衔接工作内容、步骤第一步：执行新制度前工作•对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕•对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查•根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表第四部分新旧会计制度衔接（二）衔接工作内容、步骤第二步：按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整第五步：基建账数据并入新账科目第四部分新旧会计制度衔接（二）衔接工作内容、步骤第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表第八步：新旧会计报表的衔接第四部分新旧会计制度衔接二、原账科目余额转入新账（一）资产类1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工物资”、“待摊费用”、“在建工程”科目第四部分新旧会计制度衔接（一）资产类2、“其他应收款”科目→新制度“其他应收款”、“预付账款”科目3、“药品”、“药