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1会计科目设计的意义和原则会计科目设计的内容案例分析第四章会计科目设计2第一节会计科目设计概述一、设置会计科目的意义和设计原则（一）会计科目概念：会计科目就是按经济内容和管理要求对会计要素的具体内容进行分类核算的项目利于提供信息编制凭证的基本要素建立账簿体系的基础编制报表的基础（二）设置会计科目的意义会计对象—会计要素—会计科目3一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目原材料二级科目原料及主要材料辅助材料燃料明细科目钢材生铁木材统驭从属统驭从属4（三）会计科目设计的原则1、能全面反映会计对象的经济业务活动2、满足内外使用者的需要3、统一性与灵活性相结合5、含义清楚、简明实用6、处理好总分类科目与子、细目的关系4、保持相对的稳定性和可比性（7）符合电算化的需要5二、会计科目设计的内容《企业会计准则》明确规定了一级会计科目的名称和编号。（一）总分类科目的设计（二）明细分类科目的设计（三）会计科目编号和会计科目表的设计《企业会计准则》指出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可根据实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目对于明细科目，除了《企业会计准则》中规定的，其他的明细科目，企业可以比照准则规定自行设置。6三、会计科目设计的步骤（一）调查企业经济业务的具体情况（二）选定《企业会计准则》规定的会计科目（三）调查企业经济业务进行会计科目分级的设计（四）编写会计科目使用说明（五）对会计科目进行编号（六）编写主要经济业务分录范例（七）会计科目的修改与补充7第二节总分类会计科目的设计一、总分类会计科目类型以企业会计为例三种依据，与三种依据相对应的框架资产类科目静态科目负债类科目所有者权益科目资金运动收入类科目动态科目费用类科目利润类科目1、以资金运动为依据8资产要素—资产类科目静态三要素负债要素—负债类科目所有者权益要素—会计要素所有者权益科目收入要素—损益类科目动态三要素费用要素—成本类、损益类科目利润类科目2、以会计要素为依据9固定资金—固定资产类、固定资金类科目资金分口流动资金—流动资产类、流动资金类科目管理专项资金—专项资产类、专用基金类科目3、以资金分口管理为依据10上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。2000年12月29日颁发的《企业会计制度》，采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。新会计准则分为六类科目：资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。11（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。特点：设净资产类科目，不设所有者权益类科目设“收入类”、“支出类”科目，不设“成本类”和“损益类”科目。举例：行政单位、事业单位会计制度设计之会计科目相关内容12（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共5大类。1、金融企业资产类科目的特点显著特点是设置有反映监督银行主要经营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。13续上2、金融企业负债类科目的特点金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长期负债。金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。14续上3、金融企业损益类科目的特点主要表现在收入与成本费用构成内容上银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。其成本费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。15第三节明细分类会计科目的设计明细科目的设置方法有：1、实物资产按种类和品名明细科目；2、债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人设置明细帐；3、成本计算科目按对象设置明细科目；4、收入和支出科目按业务和项目设置明细科目16第四节会计科目表的设计会计科目表：是指标明会计科目名称、编号和类别的会计科目体系汇总表。会计科目表内容：会计科目的分类排列、科目编号、科目使用说明。17一、分类排列的设计首先按经济内容分类其次每一类按一定标准排列资产类科目，按流动性强弱排列；负债类科目，按偿还期长短排列；所有者权益类科目，按权益稳定性程度高低排列；损益类科目，按先收入、利得，后费用、损失排列。18二、会计科目编号设计就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更。1、会计科目编号的作用：（1）便于确定科目类别和位置（2）便于制证、记账工作（3）便于查阅书写，提高工作效率（4）便于实行会计电算化192、会计科目编号的要求：（1）编号应具专一性，一个号码只能代表一个科目（2）简单明了便于记忆（3）科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容（4）有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于增加新科目（5）使科目分类合理化203、会计科目四位编号法第一位：大类编号“1”表示资产类、“2”表示负债类、“3”表示所有者权益类、“4”表示成本类、“5”表示损益类。第二位：小类编号以资产为例：“0”表示货币资金类、“1”表示短期投资和应收款项类、“2”表示存货类、“3”表示待摊费用、“4”表示长期投资类、“5”表示固定资产类、“6”表示在建工程类、“7”表示固定资产清理、“8”表示无形资产类、“9”表示其他类。第三、四位：表示一级科目。21四位数编号方法举例1002银行存款第五、六位为明细科目。大类编号小类编号一级科目22会计科目使用说明设计要点：1、说明会计科目的核算内容与范围举例：“库存现金”科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金”科目。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算三、会计科目使用说明的设计232、说明会计科目基本业务的账务处理方法举例：企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少库存现金做相反的会计分录。243、说明所属明细科目的设置及核算内容举例：有外币现金的企业，应当分人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。254、撰写主要经济事项的会计分录举例对可能发生的重要业务进行会计分录举例，便于使用者学习和参考。举例“应收账款”业务：甲公司在2007年5月1日向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。现金折扣条件为：2∕10，1∕20，n∕30。该批商品成本为7000元。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：26①5月1日销售实现时，按销售总价及增值税额确认应收账款。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本7000贷：库存商品700027②如果乙公司在5月9日付清货款，则可享受销售总价10000元的2%现金折扣200元(10000×2%)，实际付款11500元(11700-200)。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款1170028③如果乙公司在5月18日付清货款，则可享受销售总价10000元的1%现金折扣100元(10000×1%)，实际付款11600元(11700-100)。借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700④如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款11700贷：应收账款1170029会计科目设计的一般方法1、借鉴设计法：适用范围：建立新的会计制度体系，或为新成立的企业单位设计会计科目时前提依据：可以根据企业会计准则的要求，借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计之洞中会计科目设计经验和科学成果302、补充修订法适用范围：原有会计制度基本可用，只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求，作局部修改补充情况下使用3、归纳合并法适用范围：企业之间合并或兼并4、经济业务推导法适用范围：根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求，提出应当设置的会计科目31案例分析一：银行存款科目的使用说明（一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在“其他货币资金”科目核算，不计入本科目。（规定核算内容和范围）（二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目时，贷记本科目。（说明账务处理方法）32续（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如果企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明原因进行处理，并按时编制“银行存款余额调节表”调节相符。（规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求）（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算或增设“外汇存款”科目进行核算。（规定外币业务核算原则）33续企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。……（规定外币业务的明细核算方法）（五）在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。（规定特殊业务的会计事项的处理）34案例分析二A公司主要经销摩托车，2012年准备采用分期付款方式销售摩托车，以扩大其销售量。请据以上资料为该公司增设会计科目并编写使用说明。35参考解答：该公司应增设“分期收款发出商品”科目。该科目的使用说明如下：1、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价)。36续前2、商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的企业，还应分摊实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。373、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。4、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本(或进价)。38请写出以下任一科目的使用说明1406发出商品1602累计折旧1702累计摊销2241长期应付款39练习九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公司总经理要求财务人员分系列区别不同品种确认销售收入，结转销售成本，计算销售毛利。请写作能满足这一需要的“主营业务收入”会计科目使用说明。40练习一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱包的销售收入。二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理（一）企业销售箱包实现的销售收入，应根据销售发票，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按销售发票所列不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。41（二）企业本期发生的销售退回或