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会计制度设计第五讲主讲教师：陈吉凤第二章会计科目设计第一节会计科目设计的原则和基本内容一会计科目设计与会计信息系统设计•会计信息系统设计就是围绕基本的财务指标，设立会计信息的收集、整理、加工、处理、输出的方式和程序。•会计科目设计是对会计对象具体内容进行分类，是对会计信息数据分门别类进行处理的依据，是会计信息系统的主体工程。会计科目设计是会计制度设计的主干和中心，他和会计报表列为两相基本制度二会计科目设计的意义为建立账户体系创立了条件企业的基本财务指标都是通过各个账户来提供解决了会计核算与考核的指标对原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表设计起着控制作用三会计科目设计的原则必须以国家财经政策、法令、制度为依据，必须适应经济体制改革和经济管理的要求利改税利润分配——应交所得税应交税金谁投资谁受益所得税应交税金——所得税设计会计科目体系应遵循周延性、互排性的原则必须根据经营规律和资金运动规律设计设计的名称应坚持通俗易懂、简明确切的原则设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则设计会计科目应具有“适度弹性”适度弹性指伸缩性和灵活性科目设计注意事项•科目名称要简明扼要、含义确切•科目设计力求做到标准化•注意对称科目的设计•要编制科目使用说明四会计科目设计的基本内容（一）会计科目总则设计1阐明设计的该会计科目所适用的范围2阐明设计的该会计科目的基本依据3关于该会计科目增删修补的规定4会计科目的编号及其它说明5其他需要说明的问题样本98年股份有限公司会计科目page39（二）会计科目名称和编号设计会计科目名称：大类科目名称、一级科目名称、明细科目名称大类科目各行业划分略有不同85年工业企业分为：资金占用和资金来源70年商业企业分为：资金来源及收入资金占用及支出84年保险业分为：资产类、负债类、资产负债共同类、损益类84年保险业分为：资产类、负债类、资产负债共同类、损益类85年中外合资工业分为:资产类、负债类、资本类成本类、损益类92年工业企业分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、、损益类前两种简略——中国特色后三种较详——与国际接近或类似会计科目编号设计的原则：简单明了、层次分明、便于记忆、留有余地编号设计的方法：顺序编号法、两位数编号法、三位数编号法、四位数编号法、顺序编号与位数编号相结合会计制度设计第六讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育（三）会计科目使用说明设计阐明会计科目的核算内容与范围说明会计科目基本业务的帐务处理方法说明会计科目所属明细科目的设置及核算内容撰写主要会计事项会计分录举例第二节会计科目总体设计•会计总则设计某项会计制度的基本指导思想和基本规定。•会计科目总则对会计科目局部性制度起控制作用，内容详细。一会计科目总体设计的依据以企业资金运动规律作为依据资金运动：静态---实账户的基本依据动态---虚账户的基本依据以会计要素作为依据会计要素是会计对象的基本内容，也是对资金运动的基本分类。以资金分口管理的要求作为设计依据------资金管理方式取决于国家的经济体制前两者基本相通，后者在计划经济体制下，曾经发挥了很大作用。二会计科目总体设计的几种框架以企业资金运动为依据资产类科目静态科目—负债类科目所有者权益类科目资金运动—收入类科目动态科目—费用类科目利润类科目以会计要素为依据会计科目总体设计的框架资产要素静态三要素负债要素所有者权益类要素会计要素—收入要素（损益）动态三要素费用要素（成本、损益）利润要素（损益）以资金分口管理为依据，总体设计的框架固定资金固定资产、资金类资金分口管理流动资金流动资产、资金类专项资金专项资产、专用资金类三资金来源科目的设计资金来源有三重意义：•表示资金从什么渠道取得•表示资金指定的用途•表示企业在资金上的一种法律义务资金运动体现一定经济关系设计资金来源科目方法：按资金分口管理原则按资金所有权为主两者融合四资产科目的设计方法设计资产科目的方法•按资金分口管理方式设计•根据资金周转速度的快慢五会计科目总体设计的样本92年股份制试点企业会计制度为起点的一系列会计制度体现了我国会计改革第三节资产、负债、所有者权益类科目设计一资产类科目设计（一）货币资金科目设计（1）现金科目其他货币资金——外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金等期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资——现金等价物“短期投资跌价准备”（2）现金等价物（二）应收项目科目设计应收项目反映债权，应根据实际情况设计应收票据销售购销业务—应收账款预付账款购货应收项目—投资业务—应收股利应收利息其他业务—其他应收款特殊债权—应收补贴款会计制度设计第七讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育注意事项•应收票据申请贴现企业票据到期因承兑人银行账户不足支付：借应收账款贷银行存款若申请贴现企业银行账户余额不足,银行作逾期贷款：借应收账款贷短期借款•不单独设置“预收账款”科目企业，预收的账款在应收账款科目核算•应收账款的调整账户“坏帐准备”，应收票据不能提取坏帐准备•经批准作为坏帐的其他应收款借坏帐准备贷其他应收款（三）存货科目的设计•原材料科目的设计•低值易耗品科目的设计•产成品科目的设计1原材料科目设计•材料的分类和材料目录的编制•材料计价的规定•明细科目的设计方法•材料盘盈盘亏的处理•材料收发手续及明细账的登记方法•材料增减的会计处理2低值易耗品科目设计•其定义及是否设一级科目•规定其摊销方法规定•其会计处理方法3产成品科目的设计•产成品计价方法•明细科目如何设计•会计处理方法（含销货退回）存货调整科目的设计•企业应当定期或至年末对存货全面清查如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备借管理费用---计提存货跌价准备贷存货跌价准备（四）固定资产类科目设计•规定固定资产概念和构成条件•规定历史成本的确认方法•规定固定资产的分类•规定固定资产的折旧方法•规定固定资产的会计处理•特殊情况的会计处理会计制度设计第八讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育二负债类科目的设计•负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务流动负债：应付帐项、特定应付项目、短期借款长期负债：长期借款、特定长期负债（一）应付帐项科目的设计应付账款——销售活动应付票据——销售活动（开出商业汇票）预收账款——销售活动前代销商品款——代销活动中（二）特定负债科目的设计特定业务形成的负债，例如：反映企业与职工工资结算关系——应付工资反映企业职工福利费提取情况——应付福利费反映企业与税务机关的税款结算情况——应交税金1应付工资的设计设计费用性质的工资科目工资费用作为一级科目设计84年保险公司设计“工资及附加费”一级科目支付时借工资及附加费贷现金期末结转借本年利润贷工资及附加费工资作为费用二级科目设计即82年原商业部系统设计“商品流通费——工资”81年二轻集体所有制设计“经营管理费用——工资”设计资金性质的工资科目page74资产性质——“工资”负债性质——“应付工资”现行企业会计制度设计一级科目“应付工资”均为负债性质核算期内提现、发放、分配全部完成提现准备发放工资借现金贷银行存款发放工资借应付工资贷现金从应付工资中扣还各种款项借应付工资贷其他应交款应交税金——应交个人所得税职工在规定期限内未领的工资，由发放单位及时交回财务会计部门借现金贷其他应付款按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时借应付工资贷银行存款月份终了，将本月应发的工资进行分配结转借生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程应付福利费贷应付工资2其他流动负债科目的设计企业会计制度规定企业按职工工资一定比例计提福利费，设计“应付福利费”股份制改造后，企业董事会通过对利润分配方案后，公司对股东形成负债设计“应付股利”科目企业根据税法规定应交各种税，纳税业务发生在前，形成负债，设计“应交税金”其他应付款、预提费用等（三）长期负债科目的设计“长期借款”“应付债券”“长期应付款”“递延税款”——纳税影响会计法进行所得税会计处理，时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额“专项应付款”三所有者权益科目的设计•所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权（一）保留盈余科目的设计概念公司历年损益分配或亏损弥补之后的累计纯益或亏损“利润分配”或“保留盈余”会计处理•现金股利、股票股利现金股利：借利润分配贷应付股利实际发放：借应付股利贷现金会计制度设计第九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育股票股历史易公司股票作为股利分配给股东，一方面减少保留盈余或资本公积，另一方面增加股本的股利分配方式亦称“无偿配股”•小额股票股利——发行新股总额转为资本Page84•大额股票股利——引起下跌，应按面值转为股本Page85保留盈余的提拨两种方法比较第一种设“保留盈余”第二种不设“保留盈余”，通过“利润分配”Page88-89（二）利润科目的设计利润是企业最终经营成果设计“本年利润”“利润分配”科目会计制度设计第九讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育股票股利是以公司股票作为股利分配给股东，一方面减少保留盈余或资本公积，另一方面增加股本的股利分配方式亦称“无偿配股”•小额股票股利——发行新股总额转为资本Page84•大额股票股利——引起下跌，应按面值转为股本Page85保留盈余的提拨两种方法比较第一种设“保留盈余”第二种不设“保留盈余”，通过“利润分配”Page88-89（二）利润科目的设计利润是企业最终经营成果根据我国有关规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：1提取法定盈余公积2提取法定公益金3提取任意盈余公积4向投资者分配利润或股利股份有限公司，可供分配利润还应按下列顺序进行分配（1）应付优先股股利（2）应付普通股股利(3)转作资本（股本）的普通股股利，按利润分配方案的形式转作资本。企业利润转增资本，也在这儿进行根据制度对利润分配的有关规定，设计相应科目•本年利润结转本年利润•利润分配分配利润为体现利润分配的各用途，设置二级明细科目，以清楚资金来龙去脉。第三节成本、损益类科目设计一成本类科目的设计成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费成本归类历史上曾出现过多种形式，主要原因是资产要素之间可以相互转化例：“生产成本”制造成本法和完全成本法•完全成本法：以产品为成本对象以全厂工业生产费用为归集范围的成本核算模式•制造成本法：以产品为成本对象以车间工业生产费用为归集对象的成本核算模式完全：成本包括的费用比较全制造：成本包括的费用可控性与相关性强，有利于在更广的范围内进行成本比较与研究完全成本法：企业管理费等制造成本法：“生产生本”“制造成本”二费用类科目的设计费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出费用、成本是两个并行的概念，有联系有区别联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产那一种产品无关成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在那一个会计期间费用的特征：费用最终将会减少企业资源本质是企业的一种资产流出费用最终会减少企业的所有者权益费用的分类按费用经济内容（或性质）分类按费用经济用途分类三收入类科目设计收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，但不包括为第三者或客户代收款项经济利益是指现金或最终能转化为非现金的非现金资产收入、收益和利得的关系•收益是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。能导致所有者权益增加并不说明一定是收益由企业日常活动形成的收益即为收入由企业日常活动以外的活动所形成的收益即利得实务中注意：1利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。例无形资产所有权转让2利得属于那种不经过经营过程就取得或不曾期望获得的收益。例违约金3利得在利润表中通常以净额反映会计制度设计第十讲主讲教师：陈吉凤东南大学