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会计制度设计第五讲主讲教师：陈吉凤第二章会计科目设计第四章会计账簿的设计第一节账簿设计概述•《会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整•第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算正确设置账簿可保证会计信息的真实和完整•会计凭证详细、具体地反映了企业的经济活动，但毕竟是零星的、分散的、不系统的•要全面、综合、系统地反映企业经济活动，还必须设计另一种信息载体——账簿•账簿是以会计凭证为依据分类而系统地积累会计资料的重要工具也是编制报表的主要依据一会计账簿设计的作用•科学地设计会计账簿，为连续、分类、系统地记录经济业务提供信息载体•科学地设计会计账簿，有利于会计核算工作•科学地设计会计账簿，有利于开展会计检查•科学地设计会计账簿，有利于会计组织工作二会计账簿设计的原则总分结合、序时与分类相结合、层次清楚、便于分工与企业规模和会计分工相适应既满足管理需要又避免重复设账账簿设计与账务处理程序紧密配合账簿设计与会计报表指标相衔接三账簿种类及其选择的一般方法•不同单位所需的账簿是不同的•账簿分类按其所起作用分：序时账簿、分类账簿、联和账簿、备查账簿按其格式分：订本式、活页式、卡片式核算形式与账簿设置参考图单位特点应采用的核算形式可设置的账簿体系小规模（小规模纳税人）记账凭证核算形式现金、银行存款日记账、总账日记总帐核算形式日记总账、固定资产材料明细账大中型企业单位（一般纳税人）科目汇总表、汇总记账凭证核算形式序时账、固定资产、材料、应收（付）费用明细账、总账单位特点应采用的核算形式可设置的账簿体系收付款业务多、转账业务少的大中型企业多栏式日记账核算形式四本多栏式日记账，明细分类账，总账收付款业务多、转账业务多的大中型企业多栏式日记账兼汇总转账凭证核算形式四本多栏式日记账，其他同上大中型企业，但转账业务较少科目汇总表兼转账日记帐核算形式序时账簿，必要的明细账、转账日记账，总账账簿是由专门格式的账页组成，账页各式的设计时账簿设计的主要内容四账页设计的要求账页要素账户名称记帐日期凭证编号经济业务摘要借、贷方金额及余额余额方向标记账页的编号账页设计除了具备以上要素外还应符合以下要求账页格式要符合账户名称所反映和监督的内容原材料明细账不但要反映金额，而且要反映数量、品名、规格、计量单位、存货地点原材料同时应设计最高储备、最低储备多栏时账页中有关明细项目设计应尽可能与会计报表的有关项目一致五印制凭证、账表格式的注意事项指定用纸的种类和尺寸说明留空位置的宽度需要两面印刷的账页，要注明“正反两面印刷”字样注明凭证、账页中有关文字的字体和铅字号数标明各种线条的粗细和颜色第二节日记账簿的设计一日记账簿的种类日记账又称序时账簿。日记账簿是根据经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿按其登记内容分普通日记账特种日记账二设计日记账簿的基本要求•必须满足货币资金核算的要求详细反映货币资金的变化和结存，便于对账•必须满足资金管理的要求货币资金在管理上有一些特殊要求，设计日记账是要从分考虑三日记账簿的设计•一个企业一般应设计基本的日记账常有；现金日记账簿、银行存款日记账簿、购货日记账簿、销货日记账簿按账页格式分：三栏式、多栏式、数量金额式比较几种样本1普通日记账三栏式现金日记账第页年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号银行存款日记账第页年凭证结算凭证号摘要对方科目借贷余额月日字号现金收入日记账借：现金第页年凭证摘要贷方会计科目金额月日字号2特种日记账•购货和销货日记账专门登记企业购货和销货情况，以满足管理上的需要，同时购货日记账还可按购入的主要材料设专栏反映，销货日记账也可按销售的主要铲平和销售类别设计样本如下：购货日记账第页年凭证摘要供货单位贷方科目分类账页金额合计月日字号。。。销货日记账第页年凭证摘要购货单位借方科目分类账页数金额合计月日字号。。。购货日记账第页年凭证摘要贷方科目分类账页数A材料B材料C材料其他金额合计月日字号销货日记账第页年凭证摘要借方科目分类账页数现销赊销月日字号ABC其他ABC其他为了考察产品赊销情况和应收帐款的回收情况，如单位赊销业务大、业务频繁可设应收帐款日记账应收帐款日记账第页年凭证摘要购货单位合同收款日金额年收入金额备注月日字号月日有的单位规模小，业务不多可设计“共同性”账户，既登记现金收付业务，又登记银行存款收付业务出纳日记账第页年凭证摘要会计科目现金银行存款月日字号借贷余借贷余中外合计企业的银行存款涉及外币需要折算成人民币，可使用特种日记账银行存款日记账外币银行：账号年凭证支票号码摘要对方科目外币人民币月日字号兑换率借方贷方余额借方贷方余额第三节分类账簿的设计一分类账簿的种类和作用总分类账簿、明细分类账簿对记账凭证中指明的经济业务类别集中进行反应提供各种经济信息以满足管理的需要总分类账的基本作用控制明细账，保证会计记录的正确性和完整性全面总括反映各类资金及经济业务的状况，为企业经营管理提供会计信息，并为编制会计报表提供基本数据明细分类账的基本作用对总分类账起补充和详细说明的作用提供比较详细的价值指标、具体实物和劳动时间指标二分类账簿设计的基本内容•分类账簿的外表形式的确定•分类账簿层次的设计总分类账与明细账层次，几级构成•分类账簿格式的确定格式设计一定要满足核算和管理要求，与帐务处理程序相适应，考虑人员分工会计制度设计第十五讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育三总分类账格式设计与比较总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关格式设计按反映账户多少分：分户式总帐——适用于记账凭证帐务处理，也是用于汇总登记方法非分户式总帐——只适用于汇总登记的核算方式按帐页格式分：三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产卡片式总分类账（分户式）会计科目第页年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号总分类账（非分户式）年月份第页年凭证摘要会计科目月初余额本月发生额期末余额月日字号借方贷方借方贷方借方贷方合计多栏式总分类账第页年凭证摘要发生额-----科目-------科目-------科目-------科目月日字号借贷借贷借贷借贷非分户式总帐优缺点优点：在一本帐上能了解全部总账帐户的增减变化及余额，手续简化，节省人工费缺点：对每一账户提供信息连续性起到阻碍作用一般单位采用分户式总账四明细分类账设计•明细分类账设计一般采用多栏式结合数量金额式结合经济管理的要求例如：存货类应收款应付款特殊明细账设计•一些经济业务比较特殊，资金运动方式不同于传统方式，需根据情况特殊设计例如：PAGE211有价证券明细账第四节备查账簿的设计一备查账簿的概念备查账簿是针对某些在日记账和分类账等主要帐簿中未能记载事项进行补充登记的账簿二备查账簿的作用设计备查账簿可以对某些经济业务内容提供必要的详细参考资料设计备查账簿可以加强财产物资的管理三备查账簿反映的主要业务•所有权不属于本单位而本单位暂时使用的资产•由本单位代管理、代加工、代销售的资产•反映重要空白凭证的备查记录本章小结•日记账簿设计的种类和要求•普通日记账的设计•特种日记账的作用•总分类账簿的基本内容•总分类账和明细分类账之间的相互关系会计制度设计第十六讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育习题练习会计科目的设计•已知条件和设计要求有5家个体户决定合股投资100万元经销五金、成衣、家电及百货，并开设音乐茶座。已租入二楼房屋一栋，二楼为上场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业。现委托某会计师事务所设计一套基层单位会计制度。经事前调查，获得以下资料1除五家合股外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份至作为长期应付款，按银行同期存款利率高20%付息2商场和茶座厅均须重新装修后方能营业3需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输汽车一辆。4商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。5茶座厅的收入作为附营业务处理6雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定7房屋按月交纳租金8按规定缴纳增值税和所得税（其他税种从略），税率按国家规定执行9公司要求管理费用等共同费用应在商场和茶座厅之间分摊10利润要按商场和茶座分别计算；税后利润按规定提取公益金和公积金11本公司名称为长江有限责任公司12已在银行开立账号13购进商品的包装物出售给废品公司要求：为长江有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说明对现有资料进行分析•该企业属于商业零售，其组织形式为有限责任公司，故应按企业设计其制度•销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为附营业务，在科目设计上要加以区别•公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准•其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即1000元来确定，音像等电子设备可以用加速法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其与固定资产用直线法提取折旧•考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列入递延资产，按国家规定摊销期定为5年•他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入“财务费用”科目•购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收入”科目处理•全部科目体系按企业会计制度设计科目设计，采用四位数编号会计科目表一资产类1001现金1002银行存款1131应收账款1141坏账准备1201商品采购1243库存商品1244商品进销差价1233库存物资1231低值易耗品1301待摊费用1501固定资产1502累计折旧1901长期待摊费用二负债类2101短期借款2121应付账款2151应付工资2153应付福利费2171应交税金（增值税、所得税）2161应付股利2321长期应付款三所有者权益3101股本3121公积金3122公益金3131本年利润3141利润分配四损益类5101商品销售收入5102附营业务收入5301营业外收入5401商品销售成本5405附营业务成本5501经营费用5502管理费用5503财务费用5701所得税5601营业外支出主要业务举例1合股投资存入银行借银行存款贷股本2向银行借款借银行存款贷短期借款3吸收他人投资借银行存款贷长期应付款4提取备用金借现金贷银行存款5支付开办费借长期待摊费用贷银行存款（现金）6购入固定资产借固定资产贷银行存款7购入物料用品借库存物料贷银行存款8购入低耗品借低值易耗品贷现金（银行存款）9购入各种商品借商品采购应交税金（增值税）贷银行存款（应付帐款）10商品验收入库借库存商品贷商品采购商品进销差价11支付采购费用借经营费用贷银行存款12登记零售收入借现金贷商品销售收入应交税金（销项税）13登记附营业务收入借现金贷附营业务收入14结转已售商品成本借商品销售成本商品进销差价贷库存商品15结转附营消耗借附营业成本贷库存商品16支付管理费用借管理费用贷现金17支付借款利息借财务费用贷银行存款18支付工资借应付工贷现金19摊销开办费借管理费用贷长期待摊费用20提取折旧借经营费用贷累计折旧21领用低值易耗品借待摊费用贷低值易耗品22摊销领用低值易耗品借经营费用贷待摊费用23结转工资借经营费用管理费用贷应付工资24支付房租借经营费用贷银行存款25登记赊销货物借应收账款贷商品销售收入应交税金（销项税）26登记已交增值税、所得税借应交税金（增值税、所得税）贷银行存款27结转应交所得税借所得税贷应交税金（所得税）28分配共同费用借商品销售成本附营业务成本贷管理费用29结转收入类账户借商品销售收入附营业务收入营业外收入贷本年利润30结转成本、费用类账户借本年利润贷商品销售成本附营业务成本管理费用经营费用财务费用所得税31提取公积金和公益金借利润分配贷公积金公益金32计算股利借利润分配贷应付股利33支付股利借应付股利贷银行存款34结转利润借本年利润贷利润分配35归还借款借短期借款贷银行存款会计制度设计第十七讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育需要说明的几个问题•固定资产单价金额起点定为1000元（含1000元），货架、