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第七章会计控制和组织系统的设计第一节会计控制系统设计的意义和内容一会计控制系统的有关概念会计控制、会计控制系统设计page309二意义有助于开展目标管理和推行计划管理有助于强化企业的指挥系统有助于发挥会计职能作用，提高企业的经济效益三基本内容资金控制设计：资金总量、资金构成、资金分布、资金流速与流量控制设计成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成本考核与分析设计利润控制设计：根据具体情况提出利润预测模式第二节内部控制制度设计一内控的概念及意义内部控制制度设计的概念：为保证单位各项活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序意义保证会计资料的正确可靠，防止差错防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私舞弊行为的发生便于日后的审计工作，减少审计费用实行内部控制制度后，由于各项工作明确分工，因而可提高工作效率，加强责任心，并且有利于维护财经纪律二内控制度设计的原则合理分工原则权力分割账务与事务分离原则账钱分管、账物分管检查原则下一程序对上一程序的检查独立审计独立检查经济责任原则---规定有关责任人的职权和责任、奖励合惩处办法三内控制度的内容和方法内容：货币资金及有价证券的内控实物资产的内部控制采购业务的内部控制销售业务的内部控制其他重要事项的控制方法：原始凭证和记账凭证必须经过认证审核供、销计划和供、销合同必须经过专人核准实物财产应定期组织包括经管人在内的盘点小组进行盘点应收应付等结算款项应及时与对方核对会计资料的计算结果应由另一人验证，或由下一程序复核安排合理的办事程序，使一个人的工作必须有另外的人补充完成建立健全的内部审计制度四会计错误会计错误分为：会计原理错误，对会计原理没有透彻的了解或有意违背造成的会计技术错误，会计人员工作疏忽或技术不过硬造成的会计原理错误：1会计科目使用错误2混淆基本建设费用与产品成本费用3混淆公益金与一般盈余公积金4应该采用权益法核算却采用成本法核算5实行提取坏账准备的企业，发生坏账损失时任然直接计入“管理费用”6将发生的固定资产和流动资产盘盈盘亏直接增加或减少资本金6将发生的固定资产和流动资产盘盈盘亏直接增加或减少资本金7“应收票据”与“应收账款”、“应付票据”与“应付账款”两对科目混用8随意摊销待摊费用和递延资产，随意冲减材料成本差异，致使成本失真9将广告费、销售机构费用等计入管理费用，将利息收入计入其他业务收入或营业外收入等会计技术错误•技术错误•总账与明细账不符，汇总表与明细表不符•记账错误•会计方法错误会计制度设计主讲教师：陈吉凤五常见的舞弊手法目的：1为了以虚假的会计报表欺骗公众，尤其是投资人，来掩饰企业财务状况和经营成果2企图侵吞国家、集体的资产方法：伪造会计资料编造会计资料舞弊成立的前提条件•内部控制制度很不严密或存在严重缺陷•指责分离不符合内控制度•没有必要的检查和审计•合谋作案常见的舞弊方法：1少记或不记收入2多记收入或多报销费用3以发票副联重新报销4无根据的把应收账款列作坏账损失，将受到的款项贪污5伪造账目6虚报冒领，从中贪污7移东补西，从中挪用8拖延收入款的记账时间，挪用公款9白条抵库，挪用公款10领用备用金长期不报，逾期不报11以假凭证充真凭证，行贪污之实12红字冲账，贪污公款13现销挂往来账14以付回扣为名，行贪污之实15大头小尾，贪污差额16多报商品、材料物质损耗和盘亏，掩盖偷窃和贪污行为17退回产品不入库，变卖后获赃第三节资金和利润控制设计一资金总量控制设计生产经营计划编制财务计划、资金计划是资金总量控制设计的重要组成部分内部结算中心工作内容：核定厂属各单位的借款指标和费用定额指标，并发放各种借款管好资金提高资金使用效率，把费用的支出与规定的资金定额费用计划挂起钩来，严格按计划控制使用准确地反映资金使用情况，及时提供考核成本和费用指标完成数据办理本厂内部结算单位的经济往来结算业务，以及收支结算及时清理厂属各单位往来账，做到上下账目一致二资金流速与流量控制设计资金流速是指资金在一定时间内周转的次数，或者是指资金周转一次所需要的天数资金流速直接关系到资金效益的高低资金流速控制设计，通过制定企业资金周转计划控制其流速；计划执行情况是通过设计检查分析表格来反映，并通过拟定其管理办法、措施来实施控制平衡供需是控制资金总量的基本办法，通常制定加速资金回笼的管理办法和减少资金占用的考核制度与奖惩制度三利润总额的控制设计目标利润与计划利润page336利润实现的前提条件——对于企业来讲及良好的产销情况第四节会计组织系统设计一概念page342二会计组织系统设计的意义是顺利开展会计工作的基本条件是会计工作组织的基本方式是会计信息系统设计与会计控制系统设计的基础是现代会计制度设计的重要内容三会计组织系统设计的基本内容确立会计工作管理体制1宏观的国家会计工作管理体制2微观的企业单位会计工作管理体制会计机构设置与会计人员配备分工会计工作基本管理制度四会计机构设计的原则•会计机构的设置与企业规模相适应•会计机构内部岗位责任制应明确具体•机构设置应满足会计职能的发挥企业管理以财务管理为中心财务管理以资金管理为中心五会计组织机构大中型企业的会计工作体系总会计师是企业经济工作负责人，全面负责企业的经济核算，直接对总经理负责，报告企业财务状况和经营情况总会计师的职权：1贯彻执行国家的财经政策、法令和制度2组织制定企业内部会计和财务管理制度，组织和实施责任会计3审批重大开支及对外投资决策方案4领导财务会计工作，组织经济核算5参与拟定企业重大经营决策6组织编制财务计划（资金筹措计划、资金使用计划、产品成本计划、销售利润计划）7主持企业经济活动分析会议，审查生产经营的经济效益8组织本企业会计人员培训、考核总会计师内部银行计财处核算科责任会计科财务管理科主管及稽核组采购及付款组销售及收款组总账及报表组工资核算组出纳组资金管理组利润管理组固定资产成本核算所有者权益报表编制仓库核算•集团公司会计组织机构集团公司一般由核心层、紧密层、松散性三个层次若干个企业组成机构特点：财务与会计合一集团公司会计组织机构总会计师财务部内部银行财务科制度管理科分厂财务科分厂财务科分厂财务科分厂财务科分厂财务科核心层紧密层•财务科：1负责集团公司核心层个企业的日常会计核算工作2负责核心层企业的财务管理工作3负责母公司的合并会计报表的编制4指导各分厂财务会计的工作5负责有关财务指标的分解、厂内价格的制定工作•内部银行1负责集团公司内部各单位的结算工作2负责集团公司内部的资金调度、借贷工作3负责配合财务科进行集团公司有价证券的管理4负责配合财务科办理集团公司的资金筹措•制度管理科：1设计集团公司会计制度2拟定集团公司财务管理制度3拟定公司内部会计控制制度4检查各项财务制度的执行情况•分厂财务科：1负责本分厂的财务会计工作2提供本分厂的财务信息上报集团公司本章小结•会计控制系统的内容•内部控制制度设计的概念•内控制度的内容•会计错误的种类•资金总量、流速、流量的设计•目标利润和计划利润•会计机构设计的原则•会计组织机构的两种典型方式会计制度设计第三十二讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育总复习考试题型一单项选择（16=8*2）二多项选择（24=8*3）三名词解释（16=4*4）四问答题（28=4*6+1*4)五核算题(16)•为谁提供信息（投资人、债权人、经营管理者、政府和潜在投资人等社会公众。）•提供何种信息（与过去经济活动、目前经济活动和未来经济活动有关的信息。）•如何提供和何时提供（提供方法和时间）第一章会计制度设计概论会计的目标会计制度是经过正式设计确定的会计工作应遵循的处理方法、程序和规程的总称。会计制度的概念按会计工作内容分类：会计核算制度会计分析制度会计监督制度会计核算制度是指以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告会计分析制度是知如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范特点：（1）总结性（2）预测性（3）建设性会计监督制度是指对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范特点：（1）目的性强（2）监督性强（3）从监督客体看，既有会计行为客体，又有会计行为主体（人）（4）从效果看，有惩前毖后的作用企业会计制度共同特点：（1）反映出资金运动的循环规律(2)反映出企业自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济行为（3）企业会计制度使用权责发生制作为会计处理基础（4）制度重要能满足企业核算成本和计算盈亏的需要会计制度设计的概念（page2)会计制度设计工作的类型•完全设计•重新设计•部分修订设计2会计制度与会计理论、会计工作会计理论会计准则基本准则具体准则行业会计制度基层会计制度会计工作(会计制度)三者之间依次制约,会计制度是桥梁1会计制度设计的内容规划会计行为的组织系统规划财务会计信息系统——会计设计的重要内容规划会计控制系统3会计制度设计的目标为投资人等利益关系人提供决策有用的高质量的会计信息------外部目标为经营管理者提供加强经营管理和内部控制的会计信息------内部目标营利企业目标是实现利润最大化二会计制度设计的基本程序1.确定设计课题，明确设计任务2.事前调查-------基础3总体设计4具体设计------中心环节5制度试用和修改------检验阶段三会计总则设计1.会计总则设计与总体设计的区别会计总则是设计某项会计制度的基本指导思想和基本规定，各项局部性会计制度都是在他的指导下设计的总体设计是根据调研后获得的资料，对设计项目进行总体分析，对将进行的具体设计进行粗线条的构思区别：（1）内容上总体设计提供各局部制度设计所采用的基本方法会计总则是说明所设计制度的依据、采用的一般原则等内容（2）设计步骤上总体设计在前会计总则设计在后（3）组成部分上总体设计是构思，即具体设计的提纲并不加入未来设计成果中去会计总则是对该制度中运用的会计政策的说明，是设计成果的重要组成部分，又称会计总说明第二章会计科目设计一会计科目设计的原则必须以国家财经政策、法令、制度为依据，必须适应经济体制改革和经济管理的要求必须根据经营规律和资金运动规律设计设计会计科目体系应遵循周延性、互排性的原则设计的名称应坚持通俗易懂、简明确切的原则设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则设计会计科目应具有“适度弹性”适度弹性指伸缩性和灵活性会计科目编号设计的原则：简单明了、层次分明、便于记忆、留有余地编号设计的方法：顺序编号法、两位数编号法、三位数编号法、四位数编号法、顺序编号与位数编号相结合二会计科目总体设计的依据以企业资金运动规律作为依据资金运动：静态---实账户的基本依据动态---虚账户的基本依据以会计要素作为依据会计要素是会计对象的基本内容，也是对资金运动的基本分类。以资金分口管理的要求作为设计依据------资金管理方式取决于国家的经济体制三会计科目总体设计的几种框架以企业资金运动为依据资产类科目静态科目—负债类科目所有者权益类科目资金运动—收入类科目动态科目—费用类科目利润类科目以会计要素为依据会计科目总体设计的框架资产要素静态三要素负债要素所有者权益类要素会计要素—收入要素（损益）动态三要素费用要素（成本、损益）利润要素（损益）四低值易耗品科目设计•其定义及是否设一级科目•规定其摊销方法规定•其会计处理方法五工资科目设计的两种方式的各自特点资产性质、负债性质六存货调整科目的设计•企业应当定期或至年末对存货全面清查如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备借管理费用---计提存货跌价准备贷存货跌价准备七所有者权益科目的设计•所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权保留盈余科目的设计“利润分配”或“保留盈余”利润科目的核算与设计必须符合制度对利润分配顺序的规定八成本类科目的设计制造成本法和完全成本法•完全成本法：以产