会计原理第二章账户与复式记账

1第二章账户与复式记账主讲：王建辉教授TEL：0791——3816409Email:[e-mail]2学习目的和要求本章是核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置账户的必要性和基本结构掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及业务发生后对会计等式中各要素的影响要求目的3会计恒等式复式记账会计科目与账户本章主要内容4第一节会计恒等式一、会计恒等式的建立1、会计恒等式建立的理论依据唯物辩证法的对立统一规律2、会计恒等式建立的基础经济业务的变化规律及变化类型我们来分析一下其变化规律吧！5例1：阿欣是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，阿欣拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：1`（1）反映资产与权益的关系资产（100000）＝权益（100000）资产＝权益(恒等式1)6例2：影楼开业后不久，阿欣发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。此时,影楼的资产总额增加到130000元，它的资金有两种来源，等式1被展开为：资产＝负债﹢所有者权益（恒等式2）资产(130000)＝债权人权益(30000)＋所有者权益(100000)或:资产－负债=所有者权益（恒等式3）7例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，则有：收入(15000)–费用(9000)=利润(6000)（2）反映利润表要素之间的关系收入－费用＝利润（恒等式4）8例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）资产＝负债＋所有者权益＋利润(恒等式5)或:资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用（恒等式6，也称为扩展会计恒等式）（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式A.当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的9B.期末结账后，费用、收入均无余额则有下式资产＝负债＋所有者权益（此时恒等式6等同恒等式2）136000=30000+106000扩展会计恒等式6当月末结账后就不存在了！136000=30000+100000+(15000-9000)10经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即：资产＝负债＋所有者权益二、经济业务对会计恒等式的影响1.变化规律112、举例说明其变化规律假设华兴工厂在2006年3月31日有关资产总计为4000万元，其中负债为363万元，所有者权益为3637万元。资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款1000000银行存款200000应付账款500000应收票据100000应交税费100000应收账款650000应付职工薪酬30000原材料160000长期借款2000000库存商品400000实收资本27870000长期股权投资18488000资本公积8000000固定资产20000000盈余公积500000合计40000000合计40000000资产负债表单位：元资产40000000=负债3630000+所有者权益36370000122006年4月份发生如下经济业务：（1）4月5日，接受所有者追加投入资本100000元，款项已存入银行。﹢实收资本100000﹢银行存款100000（Ⅰ）结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。资产40000000=负债3630000+所有者权益36370000（初始恒等式）资产=负债+所有者权益40000000+100000=3630000+36370000+100000第一次变化后的恒等式为：资产40100000=负债3630000+所有者权益3647000013（2）4月5日，以存款100000元归还供应单位货款。﹣应付账款100000﹣银行存款100000（Ⅱ）结论2：会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。（第二次变化前）资产40100000=负债3630000+所有者权益36470000资产=负债+所有者权益40100000-100000=3630000-100000+36470000第二次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益3647000014结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。（第三次变化前）资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000资产=负债+所有者权益40000000+50000-50000=3530000+36470000第三次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000（3）4月8日，购入设备一台，价款50000元，已以存款支付，设备已交付使用。﹢固定资产50000﹣银行存款50000（Ⅲ）15（第四次变化前）资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000资产=负债+所有者权益40000000+30000-30000=3530000+36470000第四次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000同结论3：会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，其恒等式保持平衡。+银行存款30000-应收账款30000（4）4月10日，收回应收账款30000元，存入银行。（Ⅲ）16资产40000000=负债3530000+所有者权益36470000（第五次变化前）资产=负债+所有者权益40000000=3530000-100000+36470000+100000第五次变化后的恒等式为：资产40000000=负债3430000+所有者权益36570000结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（5）4月15日，华兴厂应付给红光公司购料款100000元，双方同意转作红光公司对华兴厂的投资。+实收资本100000-应付账款100000（Ⅳ）17资产40000000=负债3430000+所有者权益36570000（第六次变化前）资产=负债+所有者权益40000000+200000=3430000+200000+36570000第六次变化后的恒等式为：资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000同结论1：会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。（6）4月25日，向银行借入短期款项200000元，款项已存入银行。+短期借款200000+银行存款200000（Ⅰ）18资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000（第七次变化前）资产=负债+所有者权益40200000=3630000+36570000+1000000-1000000第七次变化后的恒等式为：资产40200000=负债3630000+所有者权益36570000同结论4：会计恒等式右边负债、所有者权益类内部项目发生增减变化，等式保持平衡。（7）4月30日，华兴工厂将1000000元的资本公积转增资本。+实收资本1000000-资本公积1000000（Ⅳ）19表2—2根据以上资料编制简易资产负债表如下：表2-2资产负债表单位：元资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款1200000银行存款380000应付账款300000应收票据100000应交税费100000应收账款620000应付职工薪酬30000原材料160000长期借款2000000库存商品400000实收资本29070000长期股权投资18488000资本公积7000000固定资产20050000盈余公积500000合计40200000合计4020000020经济业务的变化类型类型Ⅰ类型Ⅲ类型Ⅱ类型Ⅳ经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。3、经济业务的变化类型及规律21资产负债所有者权益＝＋权益资产权益资产权益＋－＋－＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ以图来表示几种类型的经济业务其变化规律：22经济业务资产=负债+所有者权益类型情况Ⅰ(1)(2)++++Ⅱ(3)(4)－－－－Ⅲ(5)+－Ⅳ(6)(7)(8)(9)+－－++－+－表2-3经济业务与会计恒等式的关系23企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：（1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；（3）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；结论但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。24第二节会计科目与账户主要内容账户会计科目25（一）会计科目的定义及设置原则一、会计科目1.定义会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。2.作用是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。263.设置原则（1）全面反映会计对象的内容（2）符合经济管理的要求（3）统一性与灵活性相结合（4）保持相对的稳定性和可比性（5）简明适用性27（二）会计科目的级次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定、颁布实施）又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。）是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目28举例：以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油29T账户账户的定义账户基本结构（T型帐户、一般帐户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432二、账户30（一）账户的定义账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。31（二）账户基本结构1、Ｔ型账户的基本结构账户名称借方贷方某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。库存现金借方贷方期初余额10000本期增加额20000本期减少额8000期末余额22000举例32（２）账户的基本结构２.一般账户的内容和基本结构（１）账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－６账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额33（三）账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本