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第三章材料成本的核算•归集：•分配：第一步确定费用要素的用途第二步发生的要素费用的进一步确认直接费用-----基本生产成本科目间接费用-----（关键是适当的分配方法）1、分配标准的确定原则a、合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。b、简便性：作为分配标准的资料容易取得第一节要素费用分配的概述2、间接费用分配标准的类型第一类：成果类标准如产品的产量、产值、重量、体积、长度等第二类：消耗类标准如生产工时（产品消耗工时、机器工时）、生产工资、原材料的消耗量、原材料的费用等第三类：定额类标准如定额消耗量.定额费用等•3、间接费用的计算过程（分配的一般方法）•（1）选择一定的分配标准•（2）计算分配率•分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和•（3）各种产品间的数额•某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率•（4）计各种产品的成本•一、材料成本的核算的意义和任务•1、确定进料成本•包括确定本期耗用材料的数量，单价等。由于进料批次不同，发出材料的单价应采用适当的方法确定。•2、确定用料成本•按会计准则的要求，材料核算有计划成本和实际成本两种方法。因此应将计划成本调整为实际成本。•3、确定存料成本第二节材料成本的归集二、材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“周转材料”----“包装物、低值易耗品”帐户。•(一)、进料成本的确定•1、进料成本的构成买价+各种附带成本各种附带成本：包括运杂费，装卸费，保险费，仓储费，运输途中的合理损耗，有关税金等。实行新税制后，除了小规模纳税企业外，企业购入的材料成本中不再包含增值税、三、材料成本的归集2、进料成本的确定•对于各种附带成本，凡能分清归宿的，可直接计入各种材料的采购成本。不能分清的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入。•分配标准通常有；重量，体积，买价等。在选择分配标准时，要根据物理特性加以确定，对于物理特性相似的，选择重量；性质不同的，选择体积；价值量大的选择买价。p34【例】•某企业购入材料一批,计甲材料200吨。买价100元/吨，乙材料800吨，买价80元/吨。共支付运费8000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.5%。实际损耗0.8吨，乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790吨。运费按材料重量比例分摊。•解；甲、乙材料共1000吨，所以甲材料分摊1600元，乙材料分摊6400元。•甲材料实际入库199.2吨：•单位成本为=21600÷199.2=108.4•乙材料实际入库790吨，•单位成本为=70400÷790=89.1吨。(二)、发料成本的确定•发料成本一般：发料的数量×发料单价•1、按实际成本计价时发料成本的确定1.先进先出法。它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货的实际成本的方法。优缺点；先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。（2006年考题）A.30000B.30333C.32040D.33000【答案】D【解析】3月10日发出材料成本为200×200+200×180=76000（元）；3月27日发出材料成本为100×180+250×220=73000(元)；则A材料月末账面余额为（400-250）×220=33000(元)。【例题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。(2008年考题)A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的数量＝200+300-400＝100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110＝11000（元）。2.全月一次加权平均法。它是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。优缺点：全月一次加权平均法较上述方法简便，有利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理与控制。计算公式如下：月初库存存货本月各批进货本月各批存货的实际成本＋∑(的实际单位成本×进货的数量)单位＝成本月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年考题）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，月末库存材料的数量200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。3.移动平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。优缺点；采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本都比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较平凡的企业不适用。计算公式如下：库存原有存货本次进货存货的实际成本＋的实际成本单位＝成本原有库存存货数量＋本次进货数量本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本【例题】甲公司2008年12月份A商品有关收、发、存情况如下：（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。（2）12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。（3）12月10日发出400件。（4）12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。（5）12月28日发出200件。（6）12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。要求：（1）用先进先出法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。（2）用月末一次加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。（3）用移动加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。【答案】（1）本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230（万元）。本月发出存货成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270（万元）。本月月末结存存货成本=2230-1270=960（万元）。（2）加权平均单位成本=2230÷（300+200+300+200）=2.23（万元）。本月发出存货成本=（400+200）×2.23=1338（万元）。本月月末结存存货成本=2230-1338=892（万元）。（3）12月8日购货的加权平均单位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（万元）。12月10日发出存货的成本=400×2.08=832（万元）。12月20日购货的加权平均单位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（万元）。12月28日发出存货的成本=200×2.245=449（万元）。本月发出存货成本=832+449=1281（万元）。本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。•2、按计划成本计价时发料成本的确定•平时按照计划成本接转，月末按照成本差异率接转成本差异。按计划成本计价的核算在实际工作中，很多企业先按计划成本对存货的收发结存进行核算，并及时计算存货实际成本与计划成本的差异。月份终了，再按照一定比例将上述差异分配于发出存货的成本中，将已发出存货的计划成本调整为实际成本。1.科目设置（1）原材料：本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按计划成本计价核算时，资产类借方:登记入库材料的计划成本贷方：登记发出材料的计划成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本。原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本反映企业库存材料的计划成本（2）材料采购：本科目用于计划成本法下借方：登记采购材料的实际成本,贷方：登记入库材料的计划成本,借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方期末：为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。（3）材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异.借方：登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方：登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。①采购材料的实际成本①入库材料的计划成本材料采购反映企业未入库材料的实际成本。材料成本差异②期末结转发出材料应负担的节约差异②期末结转发出材料应负担的超支差异。②结转采购形成的节约差②结转采购形成的超支差①采购形成的超支差①采购形成的节约差表结存材料应负担的超支差表结存材料应负担的节约差例P38•某企业基本生产车间本月领用原材料一批，计划成本为64000元，材料成本差异率为-2%，领用这批材料的实际成本为•发出材料实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=64000×（1-2%）=62720元(四)、做好退料和材料盘点工作（重要）•月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续或办理假退料手续。•企业应定期对库存材料进行实地盘点。(三)、材料收发的控制P39第三节材料费用的分配•一、材料费用的分配对象的确定•二、材料费用的分配方法分配原则：•1、直接材料费用：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；•2、间接材料费用：对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。针对间接费用(1)、分配标准的确定原则：合理与简便(2)、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额成本比例产品产量比例重量比例体积比例等(3)、分配的一般方法：（计算的基本公式）•选择一定的分配标准•分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和•某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率介绍几个概念•消耗定额：指单位产品耗用的数量限额•定额消耗量：指一定产量按消耗定额计算的消耗数量即产量×消耗定额•费用定额：指的是消耗定额的货币表现即消耗定额×单价•定额费用：指的是定额消耗量的货币表现即定额消耗量×单价•工时定额：指单位产品消耗的工时•定额工时：指一定产量的产品按工时定额计算的消耗工时即产品产量×单位产品工时定额材料费用分配率=几种产品共耗材料（量）费用总额某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率各种产品材料定额消耗量之和适合于当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:1、定额消耗量比例分配法•(2)方法1：–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额–材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和–某种产品应分配的材料数量=该种产品的材