会计基础_第四章账户与复式记账

第四章账户与复式记账第四章账户与复式记账借贷学习目的与要求：本章重点介绍会计核算的两种基本方法—设置账户、复式记账。同时介绍与会计账户的设置有关的会计科目知识以及在复式记账中进行账户平行登记的方法。通过学习，应熟悉账户的基本含义及结构、借贷记账法的基本内容和账户平行登记等内容，重点掌握各主要账户的使用方法以及借贷记账法和平行登记的运用方法。第四章账户与复式记账资金运动初步分类进一步分类第一节会计科目与账户第四章账户与复式记账一、会计科目（一）会计科目的意义1.会计科目含义对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目,并以此为依据设置账户。※为反映和监督各项资产的增减变动，设置“库存现金”、“银行存款”等科目。为反映和监督各项负债的增减变动，设置短期借款“应付账款”长期借款”等科目。※在实际工作中，会计科目是事先通过会计准则制定的第一节会计科目与账户第四章账户与复式记账2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要（它是设置账户、进行账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确进行会计核算的一个重要条件）第四章账户与复式记账（二）设置会计科目的原则◆能全面、系统反映会计要素的特点和内容都应具备独特内容，能独立说明会计要素的某一个方面（银行存款、库存现金）能全面系统地反映会计要素及整个会计对象。每个会计科目会计科目的整体不同行业计科目各行各业共性会计科目行业特有的会计科目制造企业：生产成本科目商品流通企业：不设置生产成本，设置购销存环节发生的各项费用会计科目第四章账户与复式记账外内部需求者部需求者企业信息（二）设置会计科目的原则◆能满足信息使用者的需要明细分类科目总分类科目明细分类科目第四章账户与复式记账无形资产技术市场的形成专利法、商标法的实施（二）设置会计科目的原则◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定预收账款应收账款应付账款预付账款核算监督商品交易中的延期交货或提前付款而形成的债权债务关系反映企业拥有的无形资产的价值及其变动情况分离第四章账户与复式记账（二）设置会计科目的原则◆统一性与灵活性相结合统一性：设置账户时要按照国家有关会计制度中对主要的会计科目的设置及其核算内容做的统一的规定。灵活性：各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目做必要的增补、分拆或合并。第四章账户与复式记账◆应简明适用，称谓规范对每一个科目的特定核算内容必须严格地、明确地界定。总分类科目的名称应与国家有关会计制度的规定相一致，明细分类账户的名称也要含义明确，通俗易懂。科目的数量和详略程度应根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需要而定。（二）设置会计科目的原则第四章账户与复式记账（三）会计科目的类别1、会计科目按内容分类（反映各科目之间的横向联系）某一个会计科目的内容也就是反映的会计要素素的分类。第四章账户与复式记账注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法◆利润类（或亏损）归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。◆◆◆◆◆《基础会计》教材对会计科目的分类方法第四章账户与复式记账三级会计科目总分类科目子目明细科目（细目）一级科目二级科目三级科目明细分类科目2）会计科目按级次分类（提供信息的详细程度）如果明细科目太多，可在总分类科目与明细分类科目之间增设明细科目（子目二级科目），所提供的指标或信息介于总分类科目和明细科目之间例P45第四章账户与复式记账①总分类科目◆一级科目或总账科目◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标◆一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）应收账款总分类科目一级科目第四章账户与复式记账②明细分类科目（细目）◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目，反映核算指标详细、具体情况的科目（如“应收账款—沿海公司”等）◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置应收账款明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元沿海公司鸿运公司第四章账户与复式记账③二级科目如果明细科目太多，可在总分类科目与明细分类科目之间增设明细科目（子目），所提供的指标或信息介于总分类科目和明细科目之间例P46第四章账户与复式记账会计科目的特点：科目设置确定了对会计要素具体内容进行分类核算的项目；这些项目的本身仅表示其反映的会计要素的内容，经济业务的发生所引起的会计要素的变化不能在这些项目中来反映或加以说明第四章账户与复式记账二、账户（一）账户的含义具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。第四章账户与复式记账设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额第四章账户与复式记账（二）账户与会计科目的关系区别：▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。会计科目则没有格式。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。，会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。▲设置的主体不同：会计科目通常由国家统一规定,而账户则由各会计主体自行设置。第四章账户与复式记账（二）账户与会计科目的关系联系：▲二者都分门别类地反映会计要素的的具体内容,即二者反映的经济内容（会计要素）相同。▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称第四章账户与复式记账实际工作中，账户根据会计科目开设，有什么样的科目就有什么样的账户，而账户按会计科目命名，二者完全一致，通常将二者作为同义语来理解。第四章账户与复式记账（三）账户的基本结构1.账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。第四章账户与复式记账2.账户基本结构的简化形式——T形账户如果左方登记增加数,则右方就用来登记减少数;反之亦然.第四章账户与复式记账完整的账户结构包括的内容：1、账户名称，即会计科目2、会计事项发生的时间3、摘要：经济事项的简要说明4、凭证号：表明账户记录的依据5、金额：增加额、减少额和余额在实际工作中，账户不是独立开设的，而是依附于账簿开设的第四章账户与复式记账3.会计账户能够提供的金额指标每个账户的本期发生额：反映该类经济内容在本期内变动的情况每个账户的期末余额：反映变动的结果。在一个会计期间内，账户的增加数一般大于账户的减少数，所以账户的余额一般在账户的增加方面。第四章账户与复式记账（三）账户的分类★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置，每个账户都记录某一特定的经济内容，具有一定的结构和格式销售费用会计对象的具体内容划分形成会计要素，对六大会计要素进一步划分为会计科目,会计科目有六大类,则根据会计科目开设的账目也有六大类。第四章账户与复式记账账户按会计科目归类法库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产长期股权投资累计折旧无形资产短期借款应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券实收资本资本公积盈余公积主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本生产成本制造费用营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失本年利润利润分配◆◆◆◆◆账户按其反映的经济内容分类◆◆◆◆对账户的不同分类方法第四章账户与复式记账会计账户资产类账户收入类账户反映账务状况的账户实账户2）会计账户按经济内容分类（账户反映的会计要素的具体内容）所有者权益类账户负债类账户期末有余额，余额是编制资产负债表的数据来源反映经营成果的账户费用类账户利润类账户虚账户期末经过结转没有余额，余额是编制资产负债表的数据来源第四章账户与复式记账第二节复式记账原理一、记账方法的概述所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。◆记账方法演变的三个阶段：原始计量记录阶段单式簿记阶段复式簿记阶段（一）单式记账法我国的单式记账方法约产生于西周时期，在不同的发展阶段，它的技术方法是不同的，同一时代并存的单式记账法方法也不止一种。第四章账户与复式记账第二节复式记账原理单式记账法主要特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。例如，用现金购买机器这笔经济业务，只在现金账户中登记减少，而不登记机器的增加；如果购买的这笔机器没有付款，也只在欠人的账户中登记增加，而不登记机器增加。第四章账户与复式记账第二节复式记账原理单式记账法缺陷：账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，不能反映资金额来龙去脉。既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。这是与经济活动相对简单相联系的。单式记账法应用范围只能在简单经济条件下应用，随着社会经济的不断发展逐渐被复式记账法取代。但在现代会计中，备查账簿的登记、银行会计表外登记仍采用单式记账法。第四章账户与复式记账第二节复式记账原理（二）、复式记账的基本含义及其特征1、基本含义◆对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第四章账户与复式记账2、基本特征—与单式记账法相比较（1）需要设置完整的账户体系。（2）对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。（3）对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。（4）可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。第四章账户与复式记账二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据●资金运动的内在规律性(即会计等式)即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化,但不会破坏会计等式的平衡,即遵循资金运动的规律,会计等式是复式记账的理论依据。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。第四章账户与复式记账（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。第四章账户与复式记账2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。第四章账户与复式记账3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：应在等式两边的账户中等额记同增或同减应在等式某一边的账户中等额记有增有减第四章账户与复式记账4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：第四章账户与复式记账理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。第四章账户与复式记账★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。第四章账户与复式记账★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡第四章账户与复式记账三、复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息（利用数学方程式的平衡原理记录）。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督（每笔账户记录相互对应的反映）。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。四、复式账的应用范围：第四章账户与复式记账第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生