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1重点用黄色，补充用绿色，其他红色,疑问用蓝色第六节结账的程序1将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性;2根据全责发生制的要求，调整账项合理确定本期应记的收入和应记的费用3将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目4结算处资产，负债和所有者权益的本期发生额和余额，并结转下期。二结账的方法1对不需要按月结记本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结2现金，银行存款日记账和需要按月结记发生额的收入，费用等明细结账时，每月要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。3需要接机本年累计发生额的某些明细账户。每月结账时应在“本月合计”自年初起至本月末止得累计发生额，登记在月份发生额下面。在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。4总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计下划通栏双红线。5年度终了结账，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结账下年”字样，在下一会计年度新建有关的会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额。并在摘要栏注明“上年结转”的字样。一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账行。总账、日记账和多数明细记账应没每年更换一次。备查账可以持续使用。二、会计账簿的保管会计账簿的保管年度终了，各种账户在建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门2第六章账务处理程序账务处理程序也成会计核算组织程序或会计核算的形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细类账、总分类账、编制会计报表的工作程序和方法1记账凭证账务程序2、汇总记账凭证账务处理程序3、科目汇总表账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐步等级现金日记账和存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记总分类账；6期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。7期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围一、特点对发生的经济业务事项，都要根据原始或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序。二、优缺点优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况缺点：登记总分类账的工作量较大三适用范围该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。一、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制借方科目进行（银行存款，库存现金）341二、一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、汇总记账凭证账务处理程序特点、优缺点、适用范围（一）特点根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分账一种账务处理程序。一借一贷，或一贷多借（二）优缺点优点：减轻了登记总分类账的的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制到汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多的，编制汇总转账凭证的工作量较大。（三）适用范围该财务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位。一、科目汇总表的编制方法又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。15第三节科目汇总表账务处理程序二、一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。6三、科目汇总表财务处理程序特点、优缺点和适用范围（一）特点根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）优点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目（三）适用范围适用于经济业务较多的单位。第七章财产清单一、财产清查的概念是指通过对货币资金、实物资金和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存与实存数是否相符的一种专门方法。（一）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查1、全面清查的几种情况：（1）年终决算之前（企业在编制年度财务会计报告前）（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前（3）开展全面清产核资（宏观）、资产评估活动（4）单位主要负责人调离工作前2、局部清查（某一特定的部分，时间短，人力少，专业强）包括：（1）库存现金（放在保险柜的钱与出纳现金是否相同）（2）银行存款（银行存款日记账与银行的对账单是否相同）错误剔除，如果不相同，时间因素未达账项（3）债权债务，原材料，包装等（相等就清查结束）收款的权利，付款的义务，权利人与义务人是否相等（4）存货、贵重物品（存货，放在仓库里面的，在生产过程中，可能被耗用掉。或者最终形成产品的实体。再或者正在生产线的再产品）账簿上的记录是否与真实的相等。相同，账时相符，不同，找出原因。（贵重物品，由于单位价值相对都是比较高的，也要进行财产清查）二、按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查1、定期清查2、不定期清查使用的情况抽查（1）更换财产物资、库存现金保管人或出纳人员（2）发生自然灾害或意外损失（3）有关财政、审计、银行等要求本单位进行检查（4）有关部门对本单位进行检查，进行临时性的清产核资。7二、财产清查的意义1、有利于保证会计核算资料的真实可靠2、有利于保护财产物资的安全完整3有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转4有利于维护财经纪律和结算制度一、财产清查的一般程序1、建立财产清查组织；2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清单工作的质量；3、确定清查对象，范围，明确清查任务；4、指定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法以及必要的清查前准备；5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6、填制盘存清单；7、根据盘存清单填制实物、往来财务账项清查结果报告表。一、货币资金的清查方法要求出纳员必须在1、现金的清查，采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面核对以查明账实是否相符以及盈亏情况。账上是100，保险柜是101溢余长款账上100，保险柜90，库存现金短缺短缺短款真实比账上多就是溢余，真实比账上少就是短缺2、银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。未达账项如果记账发生了错误，可以更正，找出银行存款，时间因素，一方收到单据，另一方没有收到单据（一）企业已收入账，银行尚未收款给银行钱，当天看不到，第二天才看到（二）企业已付入账，银行存款尚未付款存根联记账，银行存款少了2000，但是当时供应商当天没去取（三）银行已收入账，企业尚未收款汇兑，电汇给别人，手续便宜，增加20000，会计忙，没去拿，所以不能记账（四）银行已付入账，企业尚未付款从银行借钱100000，每月支付一次，月末结1000，出纳忙，没拿单据。时间因素剔除，银行存款只是记载时间表，只是备查，不能根据银行存款余额表调节企业和银行的账目。企业和银行单据传递出现时间差，所以才有未达账项第一，找出未达账项第二，做出银行存款余额调节表二、实物资产的清查方法1、实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实的一种方法。（存货原材料）2、技术推算法、是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。（煤矿企业）三、往来款项的清查方法往来账项的清查一般采用发函询证进行核对（往来清查的清单）一式两联，有回执，在进行往来账项的清单（我们企业应收应付多少钱，你们企业是这样的吗）财产清查结果的处理要求1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议82、积极处理多余积压财产，清理往来款项3、总结经验教训，建立健全各项管理制度4、及时调整账簿记录保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法1、审批之前的处理根据“清查结果报告表”盘点报告表“等已经查实的数据资料编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘点数据相符，同事根据企业的管理权限，将处理建议报股东会或董事会，货经理（厂长）会议或类似机构批准账实相符的处理贷：财产损益，财产前有余额，处理后无余额是过渡科目/已经审批处理的盘盈，审批处理的盘亏，贷：财产损益如果有借方余额表示企业有尚未审批处理的盘亏如果财产损益有贷方余额，表示企业有尚未审批处理的盘盈。例如，企业清查存货--原材料，发现A材料短缺1000元，原材料短缺在贷方，调节A材料处理借：待处理的财产损益1000贷：原材料1000；清查发现B材料盘盈了3000元，B比账户多了3000，账实相符，账簿调增B材料账务。借：原材料B3000贷:待处理财产损益30002、审批之后的处理根据审批的意见进行差异处理调整账项。A材料少了1000元是因为管理人员进行收发计量时发生的错误，记录错误，管理员的疏忽，要放在管理费用处理。借：管理费用1000贷：财产损益1000借贷方相等，没有余额B材料也是因为管理人员收发记错了。借：财产损益3000贷管理费用3000没有余额所以叫过渡科目三具体账务处理1、盘盈的账务处理比实际账簿高（1）盘盈固定资产-----“以前年度损益调整”A审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整B审批后借：以前年度损益调整贷：应交税金---应交企业所得税（2）盘盈存货-----“待处理财产损溢”例如：某企业清查中，发现盘盈某材料一批，价值8000元A审批前，账实相符借：原材料8000贷：待处理财产损溢8000B审批后，查明原因假如，上述盘盈属于收发借：待处理财产损溢8000贷：管理费用8000例如：某企业清查中，发现现金溢余420，无法查明原因A审批前，账实相符借：库存现金420贷：待处理财产损溢420B审批后，查明原因借：待处理财产损溢420贷：营业外收入4209库存现金无法查到多余的钱，就是利得，是营业外收入2、盘亏的账务处理折旧（1）盘亏固定资产——“待处理财产损溢”亏损例如：某企业清查中，发现短缺设备一台，账面原值80000元，已累计折旧40000元A审批前，账实相符借：待处理财产损溢40000累计折旧40000贷：固定资产80000B审批后借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢400000（2）盘亏存货——“待处理财产损溢”例如：某企业清查中，发现盘亏某材料50000元A审批前，账实相符借：待处理财产损溢50000贷：原材料500000B审批后，查明原因假如，35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗借：管理费用35000营业外支出15000贷