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第八章会计报表第一节财务会计报告和会计报表概述第二节资产负债表第三节损益表第四节现金流量表[学习目标]准确理解什么是会计报表？为什么编制会计报表？初步掌握资产负债表，利润表和现金流量表的基本结构及其基本编制方法。第一节财务会计报告和会计报表概述财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一、财务会计报告的含义和构成•对企业财务会计报告的构成的规范：（1）财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告包括。3•财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：•（一）企业生产经营的基本情况；•（二）利润实现和分配情况；•（三）资金增减和周转情况；•（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有影响的其他事项。4•（一）会计报表；•（二）会计报表附注；•（三）财务情况说明书。•会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。•会计报表附注是会计报表的重要组成内容。二、会计报表的含义、组成和分类（一）含义和组成三张主表的含义：1、资产负债表是反映企业在某一特等日期财务状况的报表；2、利润表是反映在一定会计期间经营成果的报表；3、现金流量表是反映企业一定会计期间和现金等价物流入和流出的报表。（一）分类1、会计报表按报送对象分类；2、会计报表按反映的经济内容分类；3、会计报表按所反映的经济内容的状态分类；4、会计报表按编报时期分类；5、会计报表按编制单位分类；6、会计报表按会计主体分类；三、财务会计报告和会计报表的信息质量（一）会计信息质量的国外研究概括会计信息质量是指通过会计核算生成的会计信息符合会计法律、法规和制度的规范；能够满足用户的信息需求；并能够真实反映单位的财务状况、经营成果和现金流量，具有可靠性和透明度。编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息，以便作为合理的投资、信贷和类此的决策。（二）我国对会计信息质量的规范四、财务会计报告和会计报表的编制要求第二节资产负债表一、资产负债表的作用（一）通过资产负债表中的数据，可以直接获取重要信息。（二）利用资产负债表，可以通过计算获得更多有用信息。二、资产负债表的结构资产负债表由表头、正表和表外附注三部分组成。表头包括编表单位名称、编表日期和金额单位。正表是指表内的内容，包括类别和项目名称极其数据。资产负债表从表内项目构成及其数据看，有三个特征：（一）平衡；（二）分类；（三）比较；第二节资产负债表三、资产负债表的格式（一）报告式资产负载表；（二）账户式资产负载表；四、资产负债表的编制方法1、根据总账账户余额直接填列；2、根据总账账户余额计算填列；3、根据明细账户余额计算填列；4、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；5、根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列；6、根据资产负债表有关项目数额计算填列；第三节损益表损益表又称利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的报表。一、损益表的作用损益表有以下几个方面的作用：第一，提供企业在一定会计期间经营成果的信息；第二，可以了解企业的利润（或亏损）的形成情况；第三，通过本表的关联项目数据和本表与其他会计报表的关联项目数据，计算出百分比、比重、比率等，得到更多有用的信息。第三节损益表二、损益表的结构损益表有两种结构形式：单步式和多步式。单步式结构损益表是将当期所有的收入加在一起，将所有的费用也加在一起，以收入减费用得出当期净损益。单步式结构损益表的优点是结构简单，易于理解；其缺点是分析性能差，不利于进行财务分析。多步式结构损益表是将当期收入、费用、支出项目按性质进行分类，按利润形成的重要性进行先后排列，分步列示主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个指标。多步式结构损益表的最大优点是：利润的形成内容清楚；排序上体现了会计核算的配比原则，提供的信息多，并便于多层次的进行财务分析，能较好地满足企业及与企业有关各方进行决策的信息需求。我国的会计制度一般多采用多步式结构损益表其结构原理是：“收入-费用=利润”。第三节损益表三、损益表的格式损益表一般包括表头和正表两部分。表头有报表名称、编制单位、编制日期和货币的计量单。正表包括利润形成的各个项目，各个项目又分为“本月数”和“本年累计数”两栏。第三节损益表四、损益表的编制方法1、损益表各项的“本月数”栏按各有关账户的本月实际发生数填列。2、“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”和“净利润”四个项目，按照其所属加减项目计算填列。3、损益表各项目的“本年累计数”栏按各项目自年初起至本月末的累计实际发生数填列。4、编报中期和年度损益表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。第四节现金流量表现金流量表反映和提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。一、现金流量表的作用（一）可以对现金的来源和运用作出评价；（二）可以预测未来的现金流量；（三）可以对企业的偿债能力、支付能力和再投资能力作出评价；（四）可以对企业的收益质量作出评价。第四节现金流量表二、现金流量表的结构现金流量表由表头、正表和补充资料三部分（一）现金流量表正表中的项目设置及数据的填列；（二）现金流量表的分类；（三）经营活动产生现金流量的列报方法；1、直接法指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量。2、间接法指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。第四节现金流量表二、现金流量表的结构（四）正表中的第四项；即“四、汇率变动对现金的影响”，是反映企业所持外币现金余额由于汇率变动而发生的影响。（五）补充资料中第三项；即“3、现金及现金等价物净增加情况”是反映现金、银行存款、其他货币以及现金等价物的期末余额与期初余额的差额，其数额应与正表中的第五项，即“五、现金及现金等价物净增加额”想一致。（六）补充资料中第二项；即“2、不涉及现金收支的投资和筹集活动”，是指不涉及当期现金收支，但可能对以后各期的现金流量有重大影响的事项。第四节现金流量表三、现金流量表的基本编制方法