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会计基础知识•税务版6会计凭证学习目标与内容要点企业在经济业务发生后，要运用借贷记账法编制会计分录，据以登记会计账簿。而编制会计分录报依据是记录业务的原始凭证，会计分录的载体则记账凭证，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。《会计法》和《会计基础工作规范》对会计凭证的填制和审核、传递及保管均作了明确的规定。会计凭证同时也是记载和反映纳税义务、计算应纳税额的依据，掌握有关对会计凭证的规定，有助于税收管理人员、纳税稽查人员审核和确认应纳税额。本部分主要介绍会计凭证的种类，会计凭证的填制和审核，会计凭证的书写、传递与保管。6.1会计凭证的种类6.1.1会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。在经济业务发生时，企业必须取得或自行填制会计凭证，以此证明经济业务的发生或完成情况。会计凭证须证明经济业务的内容、数量、金额，并签名盖章，有的还要加盖公章，以明确对该项经济业务的真实性、准确性所负的相应责任。会计凭证的记载内容和格式，必须符合国家统一的会计制度的规定。6.1会计凭证的种类一切会计凭证都应经过专人进行严格的审核，只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证。使用计算机进行会计核算的企业，其软件生成的会计凭证也必须符合国家统一的会计制度的规定。填制和审核会计凭证的作用：认真填制和严格审核会计凭证，可以为计算、记账提供真实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性，保证会计信息的质量。6.1会计凭证的种类通过认真填制和严格审核会计凭证，可以对经济业务活动的合理性、合法性进行检查和监督，从而充分发挥会计的监督作用。通过填制和审核凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任。由于对每笔经济业务都要填制或取得会计凭证，并由有关部门和有关人员签章，这就要求有关部门和有关人员对经济活动的真实性、准确性、合法性负责，从而分清经济责任，加强经营管理。6.1会计凭证的种类小知识：下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证外来原始凭证6.1会计凭证的种类6.1.2会计凭证的种类会计凭证按其编制程序和用途可分原始凭证和记账凭证两大类。1.原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。是组织会计核算的原始依据。（1）原始凭证按其来源不同，可分外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务活动发生或完成时，由经办人员其他单位或个人直接取得的原始凭证。6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类（2）原始凭证按其填制手续的次数不同，可分为一次凭证和累计凭证。一次凭证是指经济业务发生或完成后，一次填制完毕，记录一笔或若干同类经济业务的原始凭证。日常的原始凭证多属于此类，外来原始凭证一般均属于一次凭证。累计凭证是指一定时期内，连续多次记载同类重复发生的经济业务的原始凭证。累计凭证一般为自制原始凭证，最有代表性的累计凭证是“限额领料单”。6.1会计凭证的种类（3）原始凭证按其用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭。如“罚款通知书”、“付款通知单”、“银行本票”等。执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如“销售发票”、“材料验收单”、“领料单”等。计算凭证是对已发生或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算表”等。6.1会计凭证的种类（4）原始凭证按其格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。通用凭证是指一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。可以是全国范围，也可以是某省、某市、地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”、某一地区统一印刷的“财政专用收款收据”等。专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证，如“增值税专用发票”、“差旅费报销单”等。在实际工作中，对业务内容相同，发生笔数较多的原始凭证，也可按照一定的要求加以汇总，编制原始凭证汇总表。“如发料凭证汇总表”。6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类2.记账凭证记账凭证亦称分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。（1）记账凭证按其使用范围不同，分为通用记账凭证和专用凭证。通用记账凭证是一种任何经济业务都适用的记账凭证。6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类专用记账凭证按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。按是否反映货币资金收付业务，专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证是专门用来记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。付款凭证是专门用来记录现金或银行存款支付业务的记账凭证。转账凭证是专门用来记录非货币资金收付业务的记账凭证。凡不涉及现金和银行存款收付的经济业务，均为转账业务。6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类6.1会计凭证的种类小知识：对于现金和银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金、或将现金存入银行，为了避免重复记账、只编制付款凭证，不编制收款凭证。如从银行提取现金时，只编制银行存款付款凭证；如将现金存入银行时，只编制现金付款凭证。6.1会计凭证的种类（2）记账凭证按其编制的方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称仅作参考，不据以记账。优点：是内容单一，便于记账分工，便于按科目汇总，加速凭证的传递。缺点：是凭证张数多，内容分散，在一张凭证不能完整地反映一笔经济业务的全貌。6.1会计凭证的种类复式记账凭证是在每张凭证上填列一笔会计分录的全部名称。优点：能够完整地反映一笔经济业务全貌，即经济业务所涉及的全部账户及对应关系。且填写方便，附件集中，便于凭证的分析和审核。缺点：不便于分工记账，也不便于科目汇总（3）记账凭证按其用途不同分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证三种。分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。6.1会计凭证的种类汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。如“记账凭证汇总表”、“汇总收款凭证”等。联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。如在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目，用以代替记账凭证，作为记账的依据。会计凭证分类表会计凭证原始凭证分类标准来源不同填制手续次数不同用途不同格式不同外来原始凭证自制原作凭证一次凭证累计凭证通知凭证执行凭证计算凭证通用凭证专用凭证记账凭证分类标准使用范围不同编制方式不同用途不同通用记账凭证专用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证分录凭证汇总凭证联合凭证6.2原始凭证的填制和审核6.2.1原始凭证的基本内容1.凭证的名称；2.填制凭证的日期；3.填制凭证单位名称或者填制人姓名；4.接受凭证单位名称；5.经济业务内容摘要；6.经济业务所涉及的品名、数量、单价和金额；7.经办部门和人员的签名或者盖章。6.2原始凭证的填制和审核6.2原始凭证的填制和审核小知识：《会计法》规定：“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。6.2原始凭证的填制和审核除了税务部门监制的发票；财政部门监制的行政事业单位统一收费收款收据；特殊部门的特制凭证，如邮政部门的收据、铁路部门的客票，银行部门的特种转账凭证、收据等，其余的都可以说是白条。白条主要手法有：打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票充当原始凭证；以收据代替发票；不按发票规定用途使用发票；不按发票规定要求开具发票。6.2原始凭证的填制和审核6.2.2原始凭证的审核为了正确反映经济业务的发生或完成情况，充分发挥会计的监督作用，保证原始凭证的合理性、合法性和真实性，会计部门负责人或经其指定的审核人员必须认真、严格地审核原始凭证。原始凭证的审核一般应包括以下三个方面：1.对原始凭证所反映的经济业务的真实性进行审核。重点审核经济业务内容、数据和日期是否真实、注意有无涂改、伪造、变造原始凭证的情况；注意查核原始凭证所反映的经济业务是否属于本单位经营范围之内，正常情况下应发生的经济业务。6.2原始凭证的填制和审核2.对原始凭证所反映的经济业务的合法性和合理性进行审核。即根据有关政策、法令、制度、合同、预算和计划、审核经济业务活动是否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济业务活动的管理权限是否符合规定；审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；是否符合开支标准；是否符合勤俭节约的原则等。6.2原始凭证的填制和审核3.对原始凭证的完整性和正确性进行审核。即审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，如项目是否填写齐全，数字计算是否准确，大、小写金额是否相符，有无涂改，数字和文字书写是否清晰，有关签名、盖章是否齐全等。小知识：《会计法》规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”6.3记账凭证的填制和审核6.3.1记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称；2.填制单位的名称；3.填制凭证的日期和凭证的编号；4.经济业务的内容摘要；5.应借、应贷的账户名称（包括总分类账户和明细分类账户）和金额；6.所附原始凭证张数；7.填制、审核、记账会计主管等有关人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。6.3记账凭证的填制和审核6.3记账凭证的填制和审核6.3.2记账凭证的审核1.按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。2.审核记账凭证所附的原始凭证是否齐全，摘要是否同所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对一些需要单独保管的原始凭证和文件，是否已在凭证上加注说明。3.审核记账凭证中会计科目使用的是否准确；应借、应贷的金额是否一致。账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定。4.审核记账凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员否已签字盖章等。6.4会计凭证的书写、传递和保管6.4.1会计凭证的书写1.阿拉伯的数字书写要求阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。2.货币符号的书写阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和市种符号。6.4会计凭证的书写、传递和保管3.汉字大写数字的书写（1）汉字数字的书写汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任