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第十一章固定资产的核算［学习目的］1．理解固定资产的概念、分类；2．掌握固定资产的初始计量方法及会计处理；3．掌握固定资产折旧方法、后续支出和处置的会计处理。第一节固定资产的分类和计价一、固定资产的相关概念1、固定资产：指同时具以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；——不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产2、使用寿命：指固定资产预期使用的年限。——在有些情况下，固定资产的使用寿命也用其所能生产的产品或提供的服务数量来表示，如估计的生产总量、工作时间或行驶里程。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产问题：以下哪些应作为固定资产？•炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）•计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）•制衣厂用的缝纫机（单价150元）•企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）二、固定资产的确认固定资产的确认需要注意的两个问题：1、固定资产的不同组成部分备品备件2、固定资产的后续支出（1）资本化（2）费用化固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。资本化还是费用化，与初始确认的条件一致。三、固定资产的分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地融资租入固定资产生产经营用固定资产•生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。非生产经营用固定资产•非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及建筑物和器具等。租出固定资产•租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产。未使用固定资产•未使用固定资产是指尚未投入生产经营过程和暂时停止使用的固定资产。•由于季节性生产和修理等原因暂停使用以及存放在车间备用的固定资产，仍属企业生产经营所需，应列入生产经营用固定资产。土地•土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价值入账。不需用固定资产•不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备出售处理的固定资产。融资租入固定资产•融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进行管理。四、固定资产的初始计量初始计量原则——固定资产应当按照成本进行初始计量（一）外购固定资产购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。例题分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理。（三）其他方式取得固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照相关准则确定。第二节固定资产的取得一、总分类核算的账户二、外购的固定资产的核算1、成本—包括买价、增值税、进口关税等相关费税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业服务费等。2、达到预定可使用状态具体从以下几个方面判断（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成。（2）所构建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。（3）继续发生所在构建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。（一）购入不需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产借：在建工程贷：银行存款借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进转出）应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程例1：A公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10000元，增值税1700元，运费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值1000元，购进该批原材料时支付增值税170元；支付外请安装工人工资1500元。上述有关款项已通过银行收讫。要求：（1）计算该固定资产原始价值。（2）对上项固定资产，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。（1）固定资产原始价值=11700+500+1000+170+1500=14870（元）（2）借：在建工程12200贷：银行存款12200借：在建工程2670贷：原材料1000应交税费—应交增值税（进转出）170银行存款1500借：固定资产14870贷：在建工程14870三、自行建造的固定资产—按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税费。例2：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各项物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15000元，应转出的增值税为2550元；分配工程人员工资25000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程交付使用。要求：（1）计算工程完工交付使用固定资产的入账价值。（2）编制有关会计分录。借：工程物资11.7贷：银行存款11.7借：在建工程10.53贷：工程物资10.53借：原材料1应交税费—应交增值税（进）0.17贷：工程物资1.17借：在建工程1.755贷：原材料1.5应交税费—应交增值税（进转出）0.255借：在建工程2.5贷：应付职工薪酬2.5借：在建工程0.5贷：生产成本—辅助生产成本0.5总成本=10.53+1.755+2.5+0.5=15.285万元借：固定资产15.285贷：在建工程15.285第三节固定资产折旧一、计提折旧的固定资产范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍然继续使用固定资产。2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。要点：1、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，在按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。3、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。4、根据《企业会计准则—固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）；应进行大修理而停用固定资产计提的折旧计入当期费用。二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素1、该固定资产的预计生产能力或实物产量2、该固定资产的有形损耗——机械损耗、自然损耗3、该固定资产的无形损耗——陈旧过时4、有关资产使用的法律或类似的限制——融资租赁资产（租赁期—租赁资产尚可使用年限）三、折旧的计算方法——属于会计政策范围折旧是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本。而固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用什么方法转到各期营业成本或费用中去。折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（一）年限平均法优点——简便易行只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点固定资产各年使用成本不均衡年折旧额例3：甲公司购入一条生产线，原始价值为5000000元，预计净残值率为10%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，则每月折旧额计算如下：5000000(110%)45000010元4500001237500元月折旧额（二）工作量法优点——简单实用评价缺点——将有形损耗作为折旧的唯一因素练习：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）月折旧额=34000×0.3298=11213.2元（三）加速法（公式见书上）固定资产使用成本各年保持大致相同使收入和费用合理配比固定资产账面净值比较接近于市价可降低无形资产的风险特征1、双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/5240000240000236000040%144000384000321600040%86400470400412960052800523200576800528005760002、年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/15380057000例4：乙公司有一台机器设备原价为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。（采用双倍余额递减法、年数总和法）双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额=60×40%=24（万元）第二年应提的折旧额=（60-24）×40%=14.4（万元）第三年应提的折旧额=（36-14.4）×40%=8.64（万元）第四、五年应提的折旧额=（12.96-60×4%）/2=5.28（万元）年数总和法年折旧率=5/15第一年应提的折旧额=（60-60×4%）×5/15=19.2（万元）第二年应提的折旧额=57.6×4/15=15.36（万元）第三年应提的折旧额=57.6×3/15=11.52（万元）第四年应提的折旧额=57.6×2/15=7.68（万元）第五年应提的折旧额=57.6×1/15=3.84（万元）选择加速折旧法应注意的问题★加速折旧不并意味着缩短折旧年限★加速折旧使企业得到的财务利益例：蓝田股份2000年财务报告的会计报表附注“（十一）其他重要事项”会计估计变更：本公司所属的全资子公司湖北洪湖水产品开发有限公司以前年度比照《工业企业财务会计制度》计算固定资产折旧