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第十三章往来款项的核算第一节应收账款的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，它泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、应收补贴款和其他应收账款等。应收款项的内容商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用商业信用，在销售环节产生。应收票据票据信用预付账款在采购环节产生。非商品交易。其他应收款用于购销外的其他债权债务关系。一、应收账款的性质及特点应收账款—纯粹以信用为基础，债务人没有出具付款的书面承诺，偿付缺乏法律约束力。应收票据—依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日偿付约定金额的书面文件，具有较强的法律约束力。应收账款和应收票据都是一种促销手段，是提供给供应商的优惠条件，可以减少存货，加速资金周转。而另一方面，应收账款的存在，相应会减少公司的投资机会，还会增加公司的管理费用，可能会给企业带来一定的损失。但在实务中，应收款项是我国上市公司的著名“利润调节器”，是一切财务报告陷阱所赖以获得灵感和题材的取之不尽、用之不竭的暗箱。因此应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分灵活的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有应收而未收的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至刹那间将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成定时炸弹已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而猝死。案例：家电类公司一直是应收款项居高不下的群体之一。例如四川长虹2003年一季度报表显示：其应收账款高达33.6亿元，其他应收账款也有4.11亿元，而应收票据达到20.52亿元。虽然应收款项数额巨大，但四川长虹对一年以内的应收款项实施的却是零计提的政策。这在家电行业中很少见。对于净利润只有1.76亿元的四川长虹来说，数十亿的应收款项只要出现1%的坏账，就将对公司的净利润造成重大的负面影响，更甭说巨额应收款项可能带来的或有负债了。二、销售折扣下的应收账款的核算1、商业折扣—促销百分比5%10%表示金额100备份折扣100件102件2份为备份折扣入账—扣除商业折扣后的实际销售价格（发票价格）作为入账价格例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（300×20）6000减：商业折扣（6000×20%）1200发票价格4800增值税（4800×17%）816实际销价=100×（1-5%）×200=19000借：应收账款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销）3230实际收到借：银行存款22230贷：应收账款22230例：某企业销售甲商品，价目100元/件，现销售200件，并给予购货方5%的商业折扣。2、现金折扣—尽快还款1）总价法—发票金额确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）10天内借：银行存款财务费用贷：应收账款20天内同上30天前后借：银行存款（全额）贷：应收账款1）销售方借：应收账款10000贷：主营业务收入8547应交税费—应交增值税（销）145310天内借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款10000例：某企业销售商品，价款为10000元，其中，商品价款8547，增值税1453元，付款条件2/10，1/20，n/30。（总价法）。1）计算全过程。2）假设10天内付一半，其余30天后付清。20天内借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000030天内借：银行存款10000贷：应收账款100002）10天内借：银行存款4900财务费用100贷：应收账款500030天后借：银行存款5000贷：应收账款5000练习：某公司销售商品一批，价目表价格（不含税）40000元，增值税17%。商业折扣为10%，现金折扣条件为10/5，n/10。客户于第三天付款。要求：采用总价法编制销售产品，收到货款的会计分录。借：应收账款42120贷：主营业务收入36000应交税费—应交增值税（销）6120借：银行存款37908财务费用4212贷：应收账款42120三、坏账的核算（一）概述1、坏账与坏账损失的涵义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的确认①债务人以其破产财产清偿后仍无法收回②债务人以其遗产清偿后仍无法收回③债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小3、账户设置——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。——账户结构坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备（二）坏账的提取方法坏账提取方法销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”余额“应收账款”挂账的时间账龄个别认定法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报表使用者了解真实的财务状况；符合稳健性原则，增强企业风险意识。缺点：1）不考虑应收账款被拖欠的时间长短。2）应收账款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计坏帐损失被拖延。账龄分析法账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。——应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越强。例：某企业2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。优点：比较客观地反映应收账款的估计可变现净值；坏帐估计更为准确、使用率较高。缺点：各会计期间所计的坏帐损失费用与当期收入并无直接关系，不利于正确计算各期损益赊销百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。公式：估计坏帐百分比=坏帐损失/赊销总额×100%例：某企业某年赊销净额为500000元。根据历史经验并参照当前有关情况，每80000元有1600元的坏帐损失（2%）。故当年估计损失=1600/80000×500000优点：及时计入期间费用，冲减当期损益，符合权责发生制；可使报表使用者了解真实的财务状况；符合稳健性原则，增强企业风险意识。缺点：难以确定合理、有效的百分比对坏帐进行估计。个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反应其可收回金额的，对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。（三）坏账损失的会计处理—以应收账款余额百分比法为例借坏帐准备贷应提取的应提取的发生坏帐期初帐面余额收回坏帐期末帐面余额（估计值）应收账款期（初）末余额*计提比率=估计的坏账损失余额“未使完的”期初帐面余额+贷方发生额—借方发生额期末帐面余额-余额=实际需要数余额“透支”借：资产减值损失贷：坏账准备账务处理：1、企业提取坏账准备时借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备2、冲减已计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备3、发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收票据/应收账款/预付账款/其他应收款等4、已确认并转销的坏账损失以后又收回时借:银行存款贷:坏账准备例1：某企业第一年末首提坏账准备时，应收账款余额为500000元，第二年实际发生坏账损失4000元，已确认坏账4000元中又收回1000元，第二年末应收账款余额为1000000元，第三年实际发生坏账损失1000元，第三年末应收账款余额为1250000元，第四年实际发生损失为2600元，同时又收回第二年全部坏账损失3000元，第四年末应收账款余额为575000，计提比例为0.4%第一年估计坏账准备为2000=500000×0.4%借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000第二年发生借：坏账准备4000贷：应收账款4000借：应收账款1000借：银行存款1000贷：坏账准备1000贷：应收账款1000第二年末估计坏账准备为4000=1000000×0.4%借：资产减值损失5000(2000-4000+1000+5000=4000)贷：坏账准备5000第三年发生借：坏账准备1000贷：应收账款1000第三年末估计坏账准备为5000=1250000×0.4%借：资产减值损失2000(4000-1000+2000=5000)贷：坏账准备2000第四年发生借：坏账准备2600贷：应收账款2600借：应收账款3000借：银行存款3000贷：坏账准备3000贷：应收账款3000第四年末估计坏账准备为2300=575000×0.4%借：坏账准备3100(5000-2600+3000-3100=2300)贷：资产减值损失3100练习：某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余额为1500000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1500000×5‰＝7500（元）借：资产减值损失7500贷：坏账准备75007500坏账准备2005年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备2500贷：应收账款250025007500坏账准备2005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1800000×5‰＝9000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为：7500－2500＝5000（元）本年度应补提的坏账准备金额为9000－5000＝4000（元）2005年12月31日，该企业应收账款余额为1800000元。借：资产减值损失4000贷：坏账准备400025007500坏账准备90009000-（7500-2500）=40002006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。借：应收账款2500借：银行存款2500贷：坏账准备2500贷：应收账款25007500坏账准备25009000-（7500-2500）=4000900025002006年12月31日，企业应收账款余额为1600000元。本年末坏账准备余额为：1600000×5‰＝8000（元）7500坏账准备25009000-（7500-2500）=40009000250080009000+2500-8000=3500借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500第二节应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。一、应收票据的分类（一）按其是否带息带息不带息票面金额=到期值带息票面金额+利息=到期值（二）按承兑人不同1、商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。2、银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费二、应收票据的核算（一）账户设置票据增加额（面值）票据减少额（兑现、转让、贴现）期末应收票据