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1第十章主要经济业务事项账务处理第一节货币资金的核算一、现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。（一）库存现金的使用范围(1)职工薪金、各种工资性津贴;(2)个人的劳务报酬;(3)根据国家的规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出;(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点以下的零星支出：按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应通过银行转账结算;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此以外，不准用现金支出。【应用举例】：1、可以使用现金结算的起点是()A100元B500元C1000元D10000元答案：2、出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。()答案：错解析：出差人员必须随身携带的差旅费可以使用现金;不受结算起点的限制。（二）库存现金限额库存现金限额，是指为了保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定，核定依据一般是企业3—5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽。但最高不超过15天的开支需要量，企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按照规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定(1)现金收入应当于当日送存银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间2(2)不得坐支现金，特殊情况可以经过开户银行批准坐支(3)从银行提取现金，应当写明用途，由会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后，才可以支付。(4)企业因采购地点不定等原因需要使用现金，应向银行提出申请(5)国家专控商品的销售单位不得收取现金。必须采用转账（四）现金管理的内部控制制度(1)钱账分管制度。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。和会计人员相互制约，从而减少错误贪污的可能性。(2)现金开支的审批制度。包括：明确企业现金开支范围;明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法;确定各种现金支出的审批权限(3)现金日清月结(4)现金保管制度超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行除工作时间需要的小量备用金可存放在出纳员的抽屉内，其余则放在保险柜内限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜中。不得放在办公桌内过夜单位的库存现金不准以个人名义存入银行;库存的纸币和铸币应实行分类保管。【应用举例】1、下列符合现金保管制度规定的是()A超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行B超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行C限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜D限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内答案：2、任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户储存()答案：3、限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜答案：3（五）备用金的管理备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金通过“其他应收款――备用金”核算，也可以单独设置“备用金”。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括(1)定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额拔付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程①按定额拨付备用金：分录是借：其他应收款-备用金贷：库存现金②使用后报销时(花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的)借：管理费用(制造费用等)贷：库存现金例：某企业对总务部门实行定额备用金制度，定额为1000元。总务部门一次领取时，会计分录为：借：其它应收款—备用金—总务部门1000贷：库存现金1000例：月末总务部门的备用金保管人员当月凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750元，会计部门以现金补足定额。此时会计分录为：借：管理费用750贷：库存现金750实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。(2)非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。①按实际数额拨付备用金：借：其他应收款-备用金(××)4贷：库存现金②使用后报销时(实报实销，多退少补)借：管理费用(制造费用等)库存现金(原借多了，由经办人员退回的现金)贷：其他应收款-备用金(××)借：管理费用(制造费用等贷：其他应收款-备用金(××)库存现金(原借少了，应补给经办人员的现金)例：职工李明出差预借差旅费1000元，以现金支付。会计分录借：其他应收款-备用金(李)1000贷：库存现金1000例：李明出差归来，报销差旅费900元，余款以现金返回。借：管理费用900库存现金100贷：其他应收款-李明1000（六）库存现金总分类核算“库存现金”账户借方记增加，贷方记减少，期末余额在借方，反映期末库存库存现金的实有数。库存现金收入核算的原始凭证依据，包括发票、非经营性收据、内部收据1、库存现金收入的核算。例1：企业从银行提取库存现金5000元，会计分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000例2：收回甲公司所欠零星货款库存现金800元，会计分录为：借：库存现金800贷：应收账款——甲公司800例3：出售废料收入库存现金200元(不考虑增值税)。会计分录为借：库存现金2005贷：其他业务收入200例4：收回职工借款300元。会计分录为借：库存现金300贷：其他应收款――×××3002、库存现金支出的核算。包括向外部购买货物、接受外单位提供的劳务而支付的库存现金;向本单位发放工资、向单位内部有关部门支付备用金、差旅费的业务;为本单位职工代垫、代付有关款项的业务以及其他向有关单位和个人支付库存现金款项的业务等。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据。常见的几种库存现金支出凭证：①借据②工资结算单③报销单④差旅费报销单⑤领款收据例5：企业用库存现金610元购买办公用品一批，会计分录为：借：管理费用610贷：库存现金610例6：企业以库存现金发职工工资35000元，会计分录为：借：应付职工薪酬35000贷：库存现金35000（七）库存现金清查的核算库存现金清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或者溢余都要调整库存现金的账簿记录短缺(即盘亏)分录：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金溢余(即盘盈)分录：借：库存现金贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益6例：库存现金清查时，发现库存现金短缺80元，会计分录为：借：待处理财产损益80贷：库存现金80例：清查库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，会计分录为：借：库存现金100贷：待处理财产损益100(2)审批之后的处理：库存现金短缺时的会计处理：待查明原因后，作如下处理：①应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—应收库存现金短缺款(某某)”账户贷记“待处理财产损益”账户。②应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”贷记“待处理财产损益”账户。③如属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。借记“管理费用”贷记“待处理财产损益”。例：库存现金清查时，发现库存库存现金短缺80元，经查属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。但尚未收到赔偿款时，会计分录为：借：其他应收款—应收库存现金短缺款(出纳员某某某)80贷：待处理财产损益80当出纳人员交回赔款时，会计分录为：借：库存现金80贷：其他应收款—应收库存现金短缺款(出纳员某某)80属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理借：管理费用807贷：待处理财产损益80库存现金溢余的会计处理：待查明原因时，作以下处理：①属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益”;贷记“其他应付款—应付库存现金溢余(某某个人或单位)账户;②属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”账户，贷记“营业外收入”账户。例：清查库存库存现金时，发现实存数大于账面余额100元，若核查后属于应支付给其他单位的款项借：待处理财产损益100贷：其他应付款—某某单位100若核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录为：借：待处理财产损益100贷：营业处收入100【应用举例】1、以库存现金支付采购人员预借的差旅费，应借记()核算A库存现金B管理费用C物资采购D其他应收款答案：2、库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入()A管理费用B财务费用C其他应收款D营业外支出答案：解析：无法查明原因的库存现金短期计入“管理费用”无法查明原因的库存现金溢余计入“营业外收入”二、银行存款（一）含义8银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。企业收入的一切款项，都必须交存银行。企业的一切支出，除规定可以用现金支付的以外，都必须通过银行办理转账结算，划转款项。(二)银行存款的管理1、银行存款的管理有两个方面一要严格执行国家有关规定;二要建立健全企业银行存款的内控制度。银行存款内部控制的内容。单位内部完善的银行存款控制制度，应当包括以下8个控制点，并围绕它们展开行之有效的银行存款内部控制。①审批。这是指企业的主管人员，对将要发生的银行存款收付业务进行审查批准，审批一般以签字盖章方式表示。该过程主要为保证银行存款的收支业务要在授权下进行。②结算。这是指出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，应及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示该凭证的款项已实际收入或付出，避免重复登记。③分管。这是指银行存款管理中不相容职务的分离，如支票保管职务与印章保管职务相分离，银行存款总账与明细账登记相分离，借以保障银行存款的安全。④审核。这是指在编制银行收款凭证和付款凭证前，银行存款业务主管会计应审核银行存款收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性；然后签字盖章。该环节的目的是为了保证银行存款收支业务记录的真实性、核算的准确性和银行存款账务处理的正确性。⑤稽核。这是指记账前稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始凭证和收付款记账凭证内容的完整性，手续的完备性和所反映经济内容的合法、合规性；同时对这些凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核。该环节的目的是为了保证证证相符以及对银行存款记录和核算的正确性。⑥记账。这是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账，登记完毕签字盖章。该环节是用以保证账证相符以及银行存款账务处理的正确性。⑦对账。这是指在稽核人员监督下，出纳人员与银行存款总账会计对账，该环节的目的是为了保证账账相符，保证会计资料的正确性、可靠性以及银行账务处理的正确性。9⑧调账。这是指出纳人员定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制“银行存款余额调节表”，并在规定的天数内对各未达账项进行检查，以保证企业的银行存款账与银行账相符，做到帐实相符，保证会计信息的准确性和及时性。2、银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。包括：进帐单;银行转账结算凭证;销售货物时本企业开出的发票记帐联;提取现金的支票存根;购进货物时从外单位开来的发票的发票联。经会计主管人员或其他指定人员审核签证后的原始凭证，方可据以填制收款或付款凭证，进行银行存款收付业务的核算。(三)银行账户的管理根据《人民银行结算账户管理办法》的规定，企业一般应在注册地或住所地开立银行存款结算账户，符合规定也可以在异地开立银行结算账户。1、企事业单位的存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。2、基本存款账户：是企业的主办账户，一般企事业单