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第三章复式记账【教学目标】使学生理解复式记账的基本原理以及总分类账户与明细分类账户，掌握借贷记账法的含义、账户结构及其试算平衡。【教学重点】1.复式记账原理；2.借贷记账法。【教学难点】借贷记账法。本章纲要复式记账原理借贷记账法总分类账户与明细分类账户一、记账方法：二、记账方法的种类：（1）单式记账法（2）复式记账法第一节复式记账原理将经济业务登记入账所采用的方法。（1）含义：是对经济业务只做单方记录，而不反映其来龙去脉的记账方法。即一般只关心现金、银行存款的收付业务和各种往来款项，而不关心实物的增减变动。（2）缺点：a.账户之间缺乏必然的联系。b.不能全面、完整地反映经济活动的全貌和经济业务的来龙去脉。（一）单式记账法（1）含义：对于发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中进行登记。（2）特点：a.账户之间进行等额双重记录。b.能够全面、完整地反映经济活动的全貌和经济业务的来龙去脉。（二）复式记账法★借贷记账法------世界各国普遍采用的一种复式记账法！一、含义：◆起源于13世纪意大利◆“借”、“贷”在此只是一个记账符号，与其字面意义无关。第二节借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。记账方向记账金额二、账户结构（1）以基本等式为基准：1、资产类2、负债类3、所有者权益类1.资产类账户的账户结构借方资产类账户贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额例1：某企业3月初‘银行存款”账户余额为50000元，3日销售产品一批，收到存款100000元；10日支付购买材料60000元，20日收回应收账款80000元，28日支付购买办公用品40000元。计算3月底该企业“银行存款”账户余额。借方银行存款贷方期初余额50000增加额100000减少额600008000040000本期发生额180000本期发生额100000期末余额130000例题：2.负债类账户的账户结构借方负债类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额例2：某企业4月初“短期借款”账户余额为100000元;本月5日偿还银行短期借款50000元，本月10日向银行借入80000元，本月20日再从银行借入100000元，本月25日偿还银行借款50000元。计算该企业4月底“短期借款”账户余额。借方短期借款贷方期初余额100000减少额50000增加额8000050000100000本期发生额100000本期发生额180000期末余额180000例题：3.所有者权益类账户的账户结构借方所有者权益类账户贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额同“负债类”小结：在等式“资产=负债+所有者权益”中：（1）左边的增加额在左边；（2）右边的增加额在右边；资产类：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类及所有者权益类：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（2）以扩展等式为基准：1、收入类2、费用类3、利润类资产+费用=负债+所有者权益+收入同“负债及所有者权益类”同“资产类”（1）本年利润账户借方本年利润贷方期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内利润）本期费用结转额本期收入结转额本期转入额合计本期转入额合计期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内利润）3.利润类账户结构例3:某企业2月初“本年利润”贷方余额为150000元，2月主营业务收入1000000元，主营业务成本600000元，销售费用100000元，营业税及附加50000元，管理费用40000元，财务费用10000元。计算“本年利润”账户期末余额。借方本年利润贷方主营业务成本600000期初余额150000销售费用100000主营业务收入1000000营业税金及附加50000管理费用40000财务费用10000本期发生额800000本期发生额1000000期末余额350000例题：(2)利润分配账户借方利润分配贷方已经分配的本年利润期初余额（上年未分配的利润）本年利润的转入额本年分配额合计本期转入额合计期末余额（未分配利润累计数）例4：年终，上年未分配利润为520000元，将“本年利润账户的余额800000元结转到”利润分配—未分配利润“明细账户，从实现利润中提取盈余公积90000元，向投资者分红500000元。借方利润分配贷方期初余额520000减少额90000增加额800000500000本期发生额590000本期发生额800000期末余额730000例题：（3）以“资产=权益”等式为基准：1、资产性质2、权益性质增加在借方，减少在贷方增加在贷方，减少在借方借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。★在借贷记账法下，任何账户都要分为借、贷两方，但哪一方记增加，哪一方记减少，要视账户性质和内容而定。任何一笔经济业务，都以相等的金额，同时记录到两个或两个以上的账户中去。每个账户都反映期初、本期借方发生额、本期贷方发生额，并可以计算出期末余额。三、账户规则运用借贷记账法记录经济业务，主要有两个步骤：（1）分析经济业务内容，确定涉及的会计要素类别及其增减方向；（2）根据分析结果，按照不同账户的结构，计入相关账户的借方或贷方。P58（例3-1至3-4）练习：要求开设有关的T字型账户1.购进材料一批，价值30000元。材料已验收入库，但货款尚未支付。借方原材料贷方借方应付账款贷方30000300002.以银行存款上缴应交税费5000元。借方银行存款贷方借方应交税费贷方500050003.收到某投资者投入的一台不需要安装的新设备，价值80000元。借方固定资产贷方借方实收资本贷方80000800004.把盈余公积中20000转增资本。借方盈余公积贷方借方实收资本贷方20000200005.由于企业经营规模缩小，资本过剩。经批准减少资本200000元，以银行存款支付给原投资者。6.把现金2000元存入银行。7.向银行借入短期借款30000元，直接偿还应付账款。8.向银行借款50000元存入银行。9.以银行存款20000元偿还企业前欠货款。10.经批准，企业将资本公积30000元转增资本。11.新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备。12.企业收到某单位投入的资本1600000元存入银行。13.某企业签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。（1）账户的对应关系：存在应借、应贷账户之间的关系。（2）对应账户：存在着对应关系的两个账户。Eg:从银行借入三个月期的借款50000元，存入银行存款账户。涉及账户：“银行存款”、“短期借款”四、账户对应关系与会计分录是对应账户现金×在这项业务中，不是对应账户2.分类：◆按照所涉及账户的多少，分为：1）简单会计分录：即一借一贷的分录。2）复合会计分录：即一借多贷或一贷多借的分录。3）复杂分录：即多借多贷的分录。（3）会计分录是标明某一项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。3.会计分录的编制步骤：①该项经济业务涉及哪些账户（科目）；②判断哪些账户增加、哪些减少；③哪个记借方，哪个记贷方；④检查借、贷金额是否相等。4.会计分录的格式：①三要素：A.账户名称（会计科目）B.账户方向（借方、贷方指明清楚）C.金额②格式：借：账户名称×××贷：账户名称×××书写规则：上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号！注：每一笔经济业务只编制一个会计分录；这一个工作一般是通过编制记账凭证或登记日记账完成的。P60（例3-1至3-4）练习：1.用银行存款购买一辆汽车，支付200000元。借：固定资产200000贷：银行存款2000002.购进材料一批，价值40000元，材料已验收入库但货款暂欠。借：原材料40000贷：应付账款400003.收到某企业对本企业的投资100000元，转入本企业存款户。借：银行存款100000贷：实收资本1000004.以银行存款偿付应付账款40000元。借：应付账款40000贷：银行存款400005.生产车间领用材料30000元，投入产品生产。借：生产成本30000贷：原材料300006.向银行借入短期借款直接用于偿还前欠购材料款10000元。借：应付账款10000贷：短期借款100007.某企业购进材料一批，价款60000元，其中，以银行存款支付40000元，余下的暂欠。借：原材料60000贷：银行存款40000应付账款20000习题1：1.企业从银行提取现金5000元备发工资。借：库存现金5000贷：银行存款50002.企业收到国家100000元的投资，款项已存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本1000003.企业取得半年期的银行借款150000元，存入银行账户。借：银行存款150000贷：短期借款1500004.企业购入不需要安装的机器设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产80500贷：银行存款805005.企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款。借：应付账款--东方工厂6030贷：银行存款6030习题2：1.把下列简单分录合并为复合分录。1）借：库存现金200贷：应收账款2001）借：银行存款60000贷：应收账款600002）借：原材料20000贷：银行存款200002）借：原材料30000贷：应付账款300002.把下列复合分录分解为若干个简单分录。1）借：原材料60000管理费用10000贷：应付账款700002）借：固定资产100000贷：银行存款98000库存现金2000（一）试算平衡的概念◆包括发生额试算平衡和余额试算平衡。五、借贷记账法的试算平衡是指根据会计等式和记账规则，检查一定时期内所发生的经济业务，在账户中的记录正确与否的一种验证方法。（二）试算平衡的依据和公式1.依据（1）发生额试算平衡的依据是记账规则。（2）余额试算平衡的依据是会计等式。2.公式①全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计②全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计（三）试算平衡的方法发生额及余额试算表期初余额本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方借方贷方合计可见P63（表3-7）（四）试算平衡的结果1.如果借贷方金额不等：记账肯定有错2.如果借贷方金额相等（1）不能肯定账户记录绝对正确。（2）不影响借贷双方平衡关系的错误有：①漏记某项经济业务；②重记某项经济业务；③某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向；④借贷双方发生差错的金额正好相等。（五）试算平衡的应用举例（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示：单位：元资产金额负债及所有者权益金额银行存款50800短期借款20000原材料120000应付账款9200库存商品16400实收资本410000固定资产300000资本公积60000生产成本12000合计499200合计499200（二）该企业本月发生下列经济业务：1.用银行存款购买材料10800元，材料已验收入库；2.向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；3.用银行存款偿还短期借款10000元；4.收到投资者追加投资120000元，存入银行；5.本期生产产品领用材料20000元；6.销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。（三）根据上述经济业务编制会计分录：1.借：原材料10800贷：银行存款108002.借：应付账款5200贷：短期借款52003.借：短期借款10000贷：银行存款100004.借：银行存款120000贷：实收资本1200005.借：生产成本20000贷：原材料200006.借：银行存款16000贷：主营业务收入16000（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：借方银行存款贷方期初余额508004）1200001）108006）160003）10000本期发生额136000本期发生额20800期末余额166000期初余额1