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第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件二、财务会计报告的构成财务会计报告体系会计报表会计报表附注财务情况说明书基础报表附表利润表现金流量表所有者权益变动表文字说明资产负债表三、财务会计报表的分类【例题·单选题】（D）是企业对外披露会计信息最重要的手段。A.会计报表B.会计账簿C.财务情况说明书D.财务会计报告【例题·单选题】最关心企业的内在风险和报酬的会计报表使用者是（A）。A.股东B.债权人C.潜在投资者D.企业职工【例题·单选题】会计报表编制的根据是（D）。A.原始凭证B.记账凭证C.科目汇总表D.账簿记录【例题·单选题】在下列各个会计报表中，属于企业对外的静态报表的是（D）。A.利润表B.利润分配表C.现金流量表D.资产负债表四、财务会计报告的编制要求（1）真实可靠真实性是会计的生命所在（2）全面完整会计报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。会计报表只有全面反映企业的财务状况，提供完整的会计信息资料，才能满足报表使用者对会计信息资料的需要。（3）编报及时会计报表只有及时编制和报送，才能充分发挥会计报表的时效作用。（4）便于理解【例题·多选题】下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ABCD）。A.全面完整B.编报及时C.真实可靠D.便于理解【例题·多选题】企业提供的财务会计报告的使用者有（ABCD）。A.投资者B.债权人C.政府及相关机构D.企业管理人员、职工和社会公众等『正确答案』ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义1.资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。2.资产负债表的意义通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。报告式：自上而下排列资产负债表(报告式)一、资产…...二、负债…...三、所有者权益…...根据会计基本等式左右排列按流动性排列资产……….资产总计负债及所有者权益负债按流动性排列...所有者权益按永久性递减排列负债及所有者权益总计资产负债表（账户式）账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的填制方法会计报表的编制，主要通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。资产负债表中的“年初数”栏内各项数字，是根据上年末资产负债表“期末数”填列的。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称同上年不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表中的“年初数”栏内。资产负债表中的“期末数”栏内各项目数据的来源，主要有以下几种方式取得：1）根据总账科目余额直接填列。资产负债表大多数项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应收票据”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，就是根据对应的总账科目余额直接填列的。不过，须注意的是：“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”这几个科目，期末为借方余额时，以“-”填列。2）根据总账科目余额分析计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列，如“货币资金”项目，是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；“存货”项目，是根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数填列（如“存货跌价准备”有余额，须减去后再填列）；“未分配利润”项目，是根据“利润分配”、“本年利润”科目的期末余额分析计算填列（若为借方余额以“-”填列）。现金银行存款其他货币资金xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额货币资金“货币资金”项目的填列“存货”项目的填列“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货3）根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，而需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目的借方余额合计数填列（如果计提了“坏账准备”，须减去后再填列）；“预付账款”项目，是根据“预付账款”和“应付账款”所属明细科目的借方余额合计数填列；“应付账款”项目，是根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的贷方余额合计填列；“预收账款”项目，是根据“预收账款”和“应收账款”所属明细科目的贷方余额合计填列。“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款“应收账款”和“预收账款”项目的填列“应付账款”明细账余额余额应付账款“预付账款”明细账余额余额预付账款“应付账款”和“预付账款”项目的填列平时“未分配利润”项目的填列平时月份（盈利企业）本年利润已计利润—利润分配已计利润分配未分配利润【例】甲公司2010年12月31日结账后有关科目余额如表所示。科目名称借方余额贷方余额应收账款——甲600应收账款——乙40坏账准备——应收账款80预收账款——丙100预收账款——丁800应付账款——A20应付账款——B400预付账款——C320预付账款——D60则根据上述资料，资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）4）根据总账科目和明细科目余额计算分析填列。资产负债表上某些项目不能根据总账科目余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，要分别根据它们的余额减去将于一年内（含一年）到期的长期负债部分分析计算填列。【例】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。则根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）5）根据项目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“固定资产”项目，是根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产资产减值准备”后的余额填列，“无形资产”等项目，也是根据总账科目的期末余额减去其对应的备抵科目余额后的净额填列。6）根据有关备查簿等记录分析填列。资产负债表的附注内容应根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列。要求掌握资产负债表中的货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、无形资产、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、未分配利润、一年内到期长期负债、长期负债等项目的填列。【例题·单选题】资产负债表的理论依据是（A）。A.资产＝负债＋所有者权益B.收入-费用＝利润C.借方余额＝贷方余额D.借贷记账法【例题·单选题】我国《企业会计准则》规定，资产负债表采用（D）格式。A.报告式B.直接式C.间接式D.账户式【例题·单选题】在资产负债表中，资产是按照（D）排列的。A.清偿时间的先后顺序B.会计人员的填写习惯C.金额大小D.流动性大小【例题·单选题】某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：应付甲企业贷方余额为200000元，应付乙企业借方余额为180000元，应付丙企业贷方余额为300000元，假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的金额为（C）元。A.680000B.320000C.500000D.80000【例题·单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（B）。A.30000元和70000元B.53000元和125000元C.63000元和53000元D.47000元和115000元【例题·多选题】编制资产负债表时，需根据有关总账科目期末余额分析、计算填列的项目有（AC）。A.货币资金B.预付款项C.存货D.短期借款【例题·多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ABC）。A.库存商品B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【例题·多选题】下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（ABCD）。A.包装物B.委托加工物资C.生产成本D.制造费用【例题·多选题】资产负债表中的“货币资金”项目，应根据（BCD）科目期末余额的合计数填列。A.备用金B.其他货币资金C.银行存款D.库存现金【例题·判断题】资产负债表反映的是编制报表那一天的财务状况。（√）【例题·判断题】资产负债表中“固定资产”项目应根据“固定资产”账户余额直接填列。（×）年初总资产比年末总资产少100000元,年末流动资产是年末流动负债的3倍,且比年初流动资产多20000.资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数流动资产流动负债货币资金5250047200短期借款2000050000应收账款26500(1)应付账款22500(9)其他应收款10001500应交税费(10)6500存货(2)233800流动负债合计(11)122000流动资产合计(3)(4)非流动负债非流动资产长期借款180000200000固定资产(5)(6)所有者权益固定资产清理实收资本30000030000无形资产盈余公积180000(12)所有者权益合计(13)(14)资产合计(7)(8)负债和所有者权益550000(15)一、根据题意得出：1、年初总资产=年末总资产-1000002、年末流动资产=年末流动负债*33、年末流动资产=年初流动资产+20000资产部分二、根据会计恒等式资产=负债+所有者权益得出：（7）=550000三、根据已知条件年末流动资产=年末流动负债*3，得出年末的流动资产=3*122000=366000（4）=366000四、流动资产=货币资金+应收账款+其他应收款+存货，那么应收账款=366000-47200-1500-233800=83500（1）=83500五、根据已知条件年初总资产=年末总资