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财务会计学第四章流动资产•货币资金•短期投资•应收及预付款项•存货企业拥有的可以在一年或超过一年的一个营业周期（现金－原材料－生产－产成品－现金）内变现或者耗用的资产财务会计学第一节货币资金财务会计学货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通，用来购买商品和劳务，或用来偿还债务的资产。货币资金按存放地点的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金因其本身具有高度流动性，（排列在资产负债表的第一位）使得货币资金的管理和控制显得十分重要。财务会计学一、库存现金•概念–狭义的现金是指企业的库存现金（纸币和铸币）。–广义的现金是指除了库存现金外，还包括现金等价物（国债、信誉好规模大的公司发行的应付票据）和银行存款。作为现金等价物必须十分安全，要有稳定的市价和非常短的期限。财务会计学（一）现金管理的有关规定•使用范围•限额•日常收支控制财务会计学现金的使用范围1.职工工资、津贴；2.个人劳动报酬；3.根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的旅差费；7.结算起点(1000元)以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。财务会计学库存现金的限额•3～5天日常零星开支；•最多15天日常开支需要量；•由开户银行核定。财务会计学现金收付的几项规定•企业现金收入应于当日送存开户银行；•企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业得现金收入中直接支付（即坐支）；•企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经还户银行审核后，予以支付现金；•企业应采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。财务会计学•出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收、付款凭证，逐笔序时登记日记账•每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，账实核对•核对现金日记账与现金总账现金账务处理流程财务会计学（二）现金业务的会计处理•设置“现金”科目，根据每笔现金收支并审核无误的原始凭证，编制记账凭证，然后据以记账，记入“现金”账户。•企业必须设置“现金日记账”，月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账的余额核对相符。财务会计学现金收入的核算•企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证–借：库存现金–贷：有关科目。•例：从银行提取现金20000元借：库存现金20000贷：银行存款20000财务会计学现金支出的核算•企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证–借：有关科目–贷：库存现金•例：购买办公用品1000元借：管理费用1000贷：库存现金1000财务会计学7总账日记账库存现金账账核对账实核对不符不符错账更正会计处理(三)现金的清查与处理•库存现金清查的基本方法是实地盘点。•现金的清点核对，应编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。现金清查中的账账核对与账实核对原理财务会计学现金清查的会计处理•现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目进行核算；•待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。财务会计学现金短款•发现短款借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：现金•应由责任人赔偿的借：其他应收款--xxx贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢•原因不明的，经批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢财务会计学例：现金清查中发现有无法查明原因的现金短缺40元借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢40贷：现金40查明短款40元应由出纳人员赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书借：其他应收款—出纳员××40贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢40财务会计学现金长款（暂不讲）•发现长款借：现金贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢•应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：其他应付款—xxx•原因不明的，经批准后借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：营业外收入财务会计学例：企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查借：现金90贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢90经反复核查，无法查明长款90元的原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢90贷：营业外收入90财务会计学二、银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业与外部其他单位发生结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分都必须通过银行办理结算。财务会计学（一）银行存款管理制度•账户的开设•支付结算方式•银行结算纪律财务会计学银行存款账户的开设账户类型基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户企业可通过本账户办理转账结算和现金缴存；（基本户以外银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户户）但不能办理现金支取；临时存款账户企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户企业因特定用途需要开立的账户。（基本建设、更新改造）财务会计学结算方式银行汇票：异地支付使用。商业汇票：分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。银行本票：分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。支票：分现金支票和转账支票，同城支付使用。信用卡：分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。汇兑：分信汇和电汇，异地结算使用。委托收款：分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。托收承付：异地结算使用。信用证：国际结算的主要方式。财务会计学银行结算纪律•单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；•不准签发、取得和转让没有真实交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金；•不准无理拒绝付款、任意占用他人资金；•不准违反规定开立和使用账户。财务会计学（二）银行存款业务的会计处理－以支票结算为例•设置“银行存款”科目，按不同的存款行分设“银行存款日记账”，定期与“银行对账单”核对，每月至少一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。•月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。•有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。财务会计学支票的种类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：现金支票，只能用于支取现金转账支票，只能用于转账付款期限：自出票日起10日财务会计学付款单位开户银行收款单位开户银行⑶办理转账⑷划转款项⑴签发支票⑹通知款已入账⑵送存银行办理进账付款单位收款单位⑸通知款项已划出账支票结算程序财务会计学银行存款收支的账务处理银行存款收入的核算。企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借：银行存款贷：有关科目。银行存款支出的核算。企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借：有关科目贷：银行存款财务会计学•例：企业销售产品，销售收入2000元收到支票存入银行。借：银行存款2340贷：主营业务收入2000•企业预收销货款4000元存入银行借：银行存款4000贷：预收账款4000•以银行存款支付销售产品的运费300元借：销售费用300贷：银行存款300财务会计学（三）银行存款的清查•核对账目•未达账项的处理财务会计学银行存款的核对与银行存款余额调节表企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账单上的月末余额不符，原因有二：一是记账有错漏；二是未达账项。未达账项是指对于同一经济业务，由于企业与开户银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。财务会计学总账日记账银行对账单账账核对核对不符不符错账更正银行存款余额调整表核对账目财务会计学未达账项的处理•未达账款分为以下四种情况：①银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。②银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。③企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。④企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。财务会计学银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单余额（调整后）=企业银行存款账面余额银行对账单余额=+--+财务会计学银行对账处理举例•某公司2003年5月31日:–银行存款账面余额：82700元;–对账单上的余额：85210元;•企业已入账而银行尚未入账的事项–企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张,金额为1500元–企业已送存但银行尚未入账的支票一张,金额为1900元•银行已入账而企业尚未入账的事项–银行划付的电话费90元–银行收到托收的款项一笔,金额3000元财务会计学财务会计学在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，为集中反映这些资金，并表明它和现金、银行存款有区别，需设置“其他货币资金--×××”科目进行核算。1.外埠存款:是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。2.银行汇票存款:是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。三、其他货币资金财务会计学3.银行本票存款:是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。4.信用证存款:是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。5.信用卡存款:是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。财务会计学其他货币资金核算•借：其他货币资金-外埠存款-银行本票存款-银行汇票存款贷：银行存款•借：材料采购贷：其他货币资金-外埠存款-银行本票存款-银行汇票存款财务会计学•例：企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将500000元汇往外地借：其他货币资金-外埠存款500000贷：银行存款500000•采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元材料入库。借：原材料400000贷：其他货币资金-外埠存款400000•外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金-外埠存款32000财务会计学货币资金的管理与控制•货币资金的管理是指货币资金的交易和货币资金余额的规划、控制与计算。一、货币资金管理的基本目标：（1）对货币资金的收、支、余进行精确记录（关系到报表中许多项目）。（2）防止舞弊、偷窃。（3）确保适当的数量，以备业务和偿债之需。（4）避免大笔资金闲置，提高资金的收益率。。财务会计学货币资金的管理与控制（续）二、货币资金的内部控制（1）现金收支和现金记录的职能分开（2）企业各部门编制来年每月现金预算，管理层要对偏离较大的现金流进行检查，每个部门要对本部门现金交易负责（3）建立严格的现金报销制度，批准支出和签发支票的职能分开（4）定期核对银行对帐单（5）按收入的时间地点归类，编控制清单（防止收钱不开票）（6）所有现金收当天解送银行财务会计学第二节交易性金融资产财务会计学一、投资定义投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让度给其单位所获得的另一项资产。在经营中，企业为了合理有效地使用资金以获取经济效益，除了进行正常地生产经营活动以外，可以将资金投放于债券、股票或其他财产等，形成投资。投资的目的：1.有效的利用闲置资金；2.影响或控制其他企业的经济业务。3.为企业将来扩大经营规模准备条件