会计学- 所有者权益

1第十一章所有者权益主要内容第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益2第一节所有者权益概述一、定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益二、内容1、投入资本2、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益3三、企业组织形式（一）非公司型企业1、独资型企业：一人所有，不具有法人资格，所有者承担无限责任2、合伙型企业：多人所有，不具有法人资格，合伙人承担无限责任（二）公司型企业1、有限责任公司：50人以下的股东出资，具有法人资格，承担有限责任2、股份有限公司：全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹资资金，具有法人资格，股东数量不限，承担有限责任本章只介绍公司型企业的所有者权益。4第二节实收资本一、概述：（一）定义：企业的投资者按照企业的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（二）分类：1、按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金2、按出资形式不同分为：现金投资、实物投资、无形资产投资（三）设置账户：股份有限公司设置“股本”账户，其他企业设置“实收资本”账户5二、企业接受投资的处理（一）有限责任公司的处理1、现金投资（实际收到时）借：银行存款(实收款)贷：实收资本（在注册资本中的份额）资本公积——资本溢价（差额）例：甲公司由A、B、C三个投资者各出资100万元共同组成，经营三年后，投资者D有意加入，其出资额为130万元，和A、B、C享有同等权益。借：银行存款130贷：实收资本100资本公积——资本溢价3062、非现金投资（实物资产办理转移手续时；无形资产移交有关凭证时）借：固定资产、无形资产等（合同或协议约定价值）资本公积——资本溢价（差）贷：实收资本（注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价（差）7（二）股份有限公司的处理1、我国允许采用溢价和面值发行股票，且大多采用溢价发行，发行费用计入资本公积——股本溢价的借方，直接从溢价收入中扣减。借：银行存款（发行收入－发行费用）贷：股本（每股面值*发行股数）资本公积（溢价－发行费用）2、如企业面值发行股票或溢价收入不足支付发行费用，应冲减盈余公积和未分配利润。借：银行存款（发行收入－发行费用）盈余公积、未分配利润（差额）贷：股本（面值）8三、实收资本的增减变动核算一般情况下，实收资本相对固定。但实有资金比注册资金增减超过20%时，应申请变更登记。（一）增加的核算1、资本公积或盈余公积转增资本借：资本公积——资（股）本溢价盈余公积贷：实收资本（或股本）2、投资者投入借：固定资产、无形资产、银行存款等贷：实收资本资本公积等（差额，可借）93、发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利（股票的市价）贷：股本资本公积注意：股东所持股份按比例分配的股利不足一股时，可将不足部分改为现金股利或由股东相互转让，凑为整股。10（二）减少的核算1、原因：资本过剩或发生重大亏损2、会计处理（1）有限责任公司和一般企业，发还股款：借：实收资本贷：银行存款11（2）股份有限公司，收购股票：“库存股”账户：核算企业收购的准备转让或注销的本公司股份金额。（所有者权益类）库存股回购股票注销或转让股票企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额12①回购股票：公司为减少注册资本而收购本公司股份的，按实际支付金额：借：库存股贷：银行存款②注销股票：A面值＜购回价格≤面值与溢价之和借：股本（面值）资本公积——股本溢价（差额）贷：库存股（账面价即回购价）13B购回价格＞面值与溢价之和所付款项与股票面值之间的差额应先冲减资本公积——股本溢价，股本溢价不足冲减部分，依次冲减盈余公积、未分配利润借：股本（面值）资本公积——股本溢价（账面余额）盈余公积、利润分配（差额）贷：库存股（账面价）C回购价格＜面值借：股本（面值）贷：库存股（账面价即购回价）资本公积——股本溢价（差额）14（3）发生亏损，用股本弥补借：股本或实收资本贷：利润分配——未分配利润15第三节资本公积一、核算内容：1、企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分2、直接计入所有者权益的利得和损失二、设置账户：资本公积——资（股）本溢价——其他资本公积16三、会计处理（一）资（股）本溢价例：天龙有限责任公司由A、B两位投资者投资1000000元成立，每人各出资500000元。一年后，为扩大经营规模，天龙公司注册资本增加到1500000元，新投资者C有意加入该企业。按照投资协议，C需投资550000元，同时享有该公司注册资本1/3的份额。天龙公司已收到该投资并存入银行。借：银行存款550000贷：实收资本500000资本公积——资本溢价5000017例：天龙股份有限公司委托证券公司代理发行普通股500000万股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行,公司与受托单位约定按发行收入的3%支付手续费,从发行收入中扣除.收到的股款存入银行。借：银行存款582000贷：股本500000资本公积——股本溢价8200018（二）其他资本公积——计入所有者权益的利得和损失1、权益法核算长期股权投资，（1）被投资单位其他权益变动时产生利得借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积如为损失，相反分录（2）处置时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益193、可供出售金融资产期末公允价值发生变动时，应计入资本公积，处置或重分类时转入投资收益（1）公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值大于账面价值的差额）贷：资本公积——其他资本公积处置时转入投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（2）公允价值下降时，分录相反20第四节留存收益一、盈余公积（一）企业利润分配的程序：1、弥补以前年度亏损（税前利润弥补5年，超过5年用税后利润弥补）；2、提取法定盈余公积（10%）；超过50%，可不再提取（按照扣除年初累计未弥补亏损后的本年净利润计提）3、提取任意盈余公积（按股东大会决议）；4、向投资者分配利润或股利。21（二）盈余公积的用途1、弥补亏损2、转增资本：转增后法定盈余公积不得低于注册资本的25%3、分配股利4、扩大企业生产经营（盈余公积形成的资金可能表现为一定的货币资金或一定的实物资产，随同其他来源的资金循环周转，用于生产经营）22（三）账户设置一般企业：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积（四）帐务处理1、提取盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积232、盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏3、分配股利（1）分配现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利（2）分配股票股利或转增资本（转增后，不得低于注册资本的25%）借：盈余公积贷：实收资本（股本）24利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作股本的股利利润分配数转入未分配利润025利润分配——盈余公积补亏转入未分配利润补亏数026利润分配——未分配利润转来的利润分配数年初累计未分配利润转来的本年净利润年末累计未分配利润27利润分配——未分配利润年初累计未弥补亏损转来的本年净亏损弥补亏损年末累计未弥补亏损28二、未分配利润（一）含义：一是留待以后年度分配的利润；二是未指定用途的利润(二)会计处理：在“利润分配”账户下设置“未分配利润”账户核算1、年末，将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，做相反分录292、利润分配借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作股本的股利贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积应付股利股本303、将“利润分配”其他明细账转入“未分配利润”明细账借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作股本的股利借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润31结转后，“未分配利润”明细账户的贷方余额表示累计的未分配利润；借方余额表示累计的未弥补亏损三、弥补亏损：1、用税前、税后利润弥补亏损，只需将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”账户即可，无需作专门的弥补会计分录。2、企业以盈余公积弥补亏损3、股本弥补亏损