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会计学第2章会计科目、会计账户和复式记账梁志强人文与管理学院经济学系QQ:524623959E-ail:wpin6688@126.com第2章会计科目、会计账户和复式记账第1节资金平衡原理第2节会计科目第3节会计账户第4节复式记账教学目的与要求•理解会计科目与会计账户之间的区别和联系•掌握会计账户的结构与内容•掌握借贷记账法的主要内容第1节资金平衡原理1.1资金平衡关系(fundbalancing)资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。1.2基本会计等式基本会计等式(accountingequation)由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。•静态会计等式•动态会计等式•动、静结合会计等式资产＝负债＋所有者权益反映资金运动静态情况下会计三要素的关系，反映企业一定时点的财务状况的等式。静态会计等式静态会计等式体现了某一时点资金的两个不同侧面：资金运用与资金来源，是资金平衡的理论依据。资产＝资金负债所有者权益资金运用资金来源静态会计要素的作用静态会计等式是资产负债表的编制基础。静态会计等式也是设置会计科目和会计账户、复式记账的理论依据。静态会计等式是基本会计等式。收入－费用=利润反映企业资金运动动态情况下会计三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制基础。动态会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映会计期间任一时刻会计六要素之间的恒等关系。资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润动、静结合会计等式分析•费用：资产或负债•收入：资产或负债•会计期间任一时刻，未结账前：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入•会计期末结账后，利润＝收入－费用，利润会构成所有者权益的一部分。资产＝负债＋所有者权益＋利润。利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益1.3经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响•经济业务是企业在经营过程中发生的各种经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关项目变动的事项，又称为会计事项。•经济业务分类按其涉及的关系和范围外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务按其是否与货币资金发生关系收款业务：引起货币资金增加付款业务：引起货币资金减少转账业务：不涉及货币资金的增减（一）会计要素变动的四种类型1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4.负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。举例说明上述增减变动的四种类型：某企业某一天资产和负债及所有者权益各为1452000元，双方金额相等。资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000实收资本50000库存商品250000固定资产500000总计1452000总计1452000上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。结论•随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。（二）会计要素增减变动的九种情况：1．一项资产增加，另一项资产减少2．一项负债增加，另一项负债减少3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4．一项资产增加，一项负债增加5．一项资产增加，一项所有者权益增加6．一项资产减少，一项负债减少7．一项资产减少，一项所有者权益减少8．一项负债减少，一项所有者权益增加9．一项负债增加，一项所有者权益减少现举例说明如下表所示：会计要素变动情况资产负债所有者权益备注1.一项资产增加，另一项资产减少库存现金＋银行存款-从银行提取现金2.一项负债增加，另一项负债减少应付账款+应付票据-到期应付票据转为应付账款3.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少实收资本+盈余公积-盈余公积转增资本4.一项资产增加，一项负债增加银行存款长期借款借入长期借款5.一项资产增加，一项所有者权益增加固定资产实收资本投资者以固定资产投入资本举例（续）会计要素变动情况资产负债所有者权益备注6.一项资产减少，一项负债减少银行存款-应付账款+以银行存款归还前欠货款7.一项资产减少，一项所有者权益减少银行存款-实收资本-以银行存款退还投资者股本8.一项负债减少，一项所有者权益增加长期借款-实收资本+债转股9.一项负债增加，一项所有者权益减少应付股利利润分配—应付股利从税后利润中分配给股东现金股利小结资产负债所有者权益权益=经济业务的发生对会计等式的影响资产=+增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少增加减少增加减少增加减少减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少1.经济业务的发生,无非是影响资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减;2．每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;3．经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系;4.会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。结论第2节会计科目2.1会计科目的概念会计科目(accountingtitle)：对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。会计对象会计要素科学分类具体化会计科目第一层次会计对象资金运动第二层次资产=负债+所有者权益收入-费用=利润会计要素第三层次会计科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目2.2设置会计科目的原则1.合法性：符合国家统一的会计制度的规定，并统一编号；保持会计指标的完整和统一。2.相关性：适应国家经济管理要求满足企业内部经营管理的需要3.实用性：符合单位自身特点，可自行增设、减少或合并某些会计科目；会计科目力求简明扼要，内涵要确切、讲究实用。2.3会计科目分类按反映的经济内容分类按隶属关系分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目总账科目明细科目损益类科目二级科目三级科目费用资产类科目利润类科目负债类科目所有者权益类科目收入类科目费用类科目科目体系（按会计要素分）会计要素科目体系（会计实务）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润类收入类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类科目2.4会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的《企业会计准则——应用指南》设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项。资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目69个35个5个7个33个156个会计科目7个共同类科目第3节会计账户3.1设置会计账户的概念会计账户（accounts）是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类，分门别类地进行核算和监督。A会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。B会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。C描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。D对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。E根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。会计等式会计科目会计账户会计要素会计对象3.2会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。年摘要增加减少余额月日通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+-期末余额期初余额本期增加额本期减少额2．会计账户的基本格式是T字式（或丁字式）目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。账户名称记录增加(或减少)余额记录减少(或增加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。下面以“T”字帐为例介绍帐户的结构帐户名称资产=负债+所有者权益资产类（成本类）负债和所有者权益类期初余额本期增加数本期减少数期末余额期初余额本期增加数本期减少数期末余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额收入、费用和利润类呢？期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数以银行存款账户和应付帐款账户为例：银行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期发生数22000本期发生数11000期末：31000应付帐款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期发生数3000本期发生数4000期末：3000期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额利润=收入－费用借费用类贷借收入类（利润类）贷本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额本期增加数本期减少数本期减少数本期增加数在通常情况下，收入类、费用类以及利润类账户，期末没有余额。（二）会计账户的内容会计账户的内容一般包括：1．账户的名称——即会计科目。2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。3．摘要——会计事项的简要内容。4．增加和减少的金额。5．余额。账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借或贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利用以概括说明所记录经济业务的内容。用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。（三）会计账户与会计科目的联系和区别（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记1.总分类账和明细分类账会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账户(generalledgeraccount)和明细分类账户(subsidiaryaccount)【二级、三级账户】。•总分类账户–总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据统一会计制度规定设置。–只能总括反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业状况。•明细分类账户–对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置。–能反映经济业务的具体内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户必要的补充。原材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料房屋及建筑物A公司B公司C公司非生产用生产用机器设备工具器具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……总分类账和明细分类账的关系：•①控制与被控制的关系总分类账是明细分类账的统驭账户，对明细分类账起着控制作用；明细分类账是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。•②相互配合的关系核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。登记的依据相同。2.总分类账与明细分类账要平行登记(parallelrecording)总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。平行登记要点例如：10月5日购入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料1500元，D材料500元，登账时：第4节复式记账4.1记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类(按记录方式的不同)1.单式记账法(singleentrybookkeeping)——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。一般只记录现金的