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2019/9/231会计学2019/9/23会计学2第三章流动资产教学目的及要求通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法重点货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货的核算为本章重点。难点其中交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算为难点。2019/9/23会计学3目录第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收款项第四节存货2019/9/23会计学4第一节货币资金货币资金是企业流动性最强的资产，包括：现金、银行存款、其他货币资金。1、现金管理：现金内控制度的健全2、银行存款管理：合理运用银行结算方法和及时对账一、货币资金概述（P.82）2019/9/23会计学5（一）库存现金的核算现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。账户的设置：“库存现金”账户现金收入：借记现金支出：贷记为了加强现金的管理，需设置“现金日记账”，每日终了，做到账款相符，发现不符时，查明原因，填制“现金盘点报告表”。2019/9/23会计学6（二）银行存款的核算账户设置：“银行存款”账户，“银行存款日记账”。1、核算：银行存款增加借：银行存款贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等2、银行存款减少借：管理费用、现金、原材料等贷：银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，有差额要查明原因及编制“银行存款余额调节表”。2019/9/23会计学7三、其他货币资金指企业除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金的发生、使用、退还等。（见教材85页，例1，例2，例3的核算）2019/9/23会计学8第二节交易性金融资产交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短，以盈利为目的；（3）公允价值计量。一、交易性金融资产概述（P.85）2019/9/23会计学9二、交易性金融资产的核算账户设立：“交易性金融资产”，资产性质。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。（一）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（出售）2019/9/23会计学10（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。教材86页例4，例52019/9/23会计学11[例3-1]2007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产—XX公司债券—成本235000投资收益4200贷：银行存款2392002019/9/23会计学12[例3-2]2007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产—海尔股票—成本532000投资收益6300贷：银行存款5383002019/9/23会计学13（二）交易性金融资产持有期间收到的股利、利息1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。教材87页例6，例7。2019/9/23会计学14假定[例3—1]2007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：交易性金融资产——成本230000应收利息5000投资收益4200贷：银行存款2392002019/9/23会计学152.交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。假定[例3—2]2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利8000贷：投资收益80006月28日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利80002019/9/23会计学16（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（明细：公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2019/9/23会计学17[例3-3]2007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益20002019/9/23会计学18[例3-4]2007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532000元，月末余额为522000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所减少：借：公允价值变动损益－交易性金融资产变动损益10000贷：交易性金融资产—公允价值变动100002019/9/23会计学19（四）交易性金融资产的处置（出售）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”(或其他货币资金)，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（明细：公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2019/9/23会计学20[例3-5]2007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券（PPT14、17），扣除相关税费后实际收到的金额为237800元。假定不考虑其他因素，会计处理如下：1.借：银行存款237800贷：交易性金融资产——债券成本230000——公允价值变动2000投资收益58002.借：公允价值变动损益2000贷：投资收益20002019/9/23会计学21[例3—6]2007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为551000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：1.借：银行存款551000交易性金融资产——公允价值变动10000贷：交易性金融资产——股票成本532000投资收益290002.借：投资收益10000贷：公允价值变动损益100002019/9/23会计学22第三节应收款项应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款的管理：事前、事中、事后。一、应收项款概述（P.88）2019/9/23会计学23二、应收账款（一）应收账款一般业务的会计处理企业应在产品已经发出（或劳务已经提供）、销售手续已经完备时，作为应收账款的入账时间，并按交易双方成交时的实际金额作为应收账款的入账金额。影响入账金额的因素有：商业折扣和现金折扣。2019/9/23会计学241.商业折扣：指购货企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额，销货企业提供商业折扣的主要目的是为了增加销售量，它是企业的一种促销手段。入账：按发票实际金额。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。2019/9/23会计学25（1）总价法企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣，将其作为一项融资费用，计入“财务费用”。例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必须支10000元。赊销时：借：应收账款10000贷：主营业务收入1000010天内付款：借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款1000020天内付款：借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000020天后付款：借：银行存款10000贷：应收账款100002019/9/23会计学26（2）净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准则规定采用总价法。教材P.90的例112019/9/23会计学27（二）坏账的会计处理坏账是指企业无法收回的应收账款。由坏账产生的损失称为坏账损失。1、坏账的性质企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，计提坏账准备。坏账的确认条件（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍不能收回的应收账款；（2）债务人逾期未履行其义务，且具有明显特征表明无法收回。2019/9/23会计学282、坏账的会计处理可以采用直接冲销法、备抵法（1）直接冲销法直接冲销法是指企业实际发生坏账时，一方面确认为坏账损失，计入当期费用，另一方面注销该笔应收账款。例（P.91）缺点：转销坏账前虚增了企业的利润，夸大应收账款的可实现价值。核算账户：“资产减值损失－坏账损失”2019/9/23会计学29（2）备抵法（P.91）备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。核算账户：“资产减值损失”“坏账准备”当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：A.估计坏账损失，计提坏账准备；B.注销坏账；C.已注销的坏账又收回的核算。2019/9/23会计学303.采用备抵法首先要按期估计坏账损失估计坏账损失有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法，账龄分析法。（1）应收账款余额百分比法：是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（见P92例3－14）（2）销货百分比法：就是根据，某一会计期间的赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的坏账估计。（3）账龄分析法：是根据应收账款的账龄来估计坏账损失。P92例：某企业2007年全年的赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.5％。年未估计坏账损失为：300000×1.5％＝4500（元）2019/9/23会计学31三、应收票据（一）应收票据概述指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。按期限分类：分为短期应收票据，长期应收票据。按是否带息划分：分为带息票据、不带息票据。应收票据一般按其面值计价入账。相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。2019/9/23会计学32（二）应收票据一般业务的会计处理（核算见教材94页）1