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第三节借贷记账法一、借贷记账法的含义二、借贷记账法的内容三、借贷记账法的应用一、借贷记账法的含义（一）复式记账法1．含义：对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，同时在两个或两个以上的有关帐户中作相互联系的记录。与单式记账法对应2．作用：P283．复式记账法的种类收付记账法、增减记账法、借贷记账法等（二）借贷记账法1．定义：以借、贷为记账符号，用以表示会计要素内容的增减变化及结果的复式记帐方法。2．特点：----以“借”、“贷”为记账符号，表示记账方向；----账户不要求固定分类，可以设置共同性账户，以账户余额的方向决定账户的类别；往来性、摊提类（针对增减记账法）----以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则；----采用账户借贷发生额和余额合计试算平衡。二、借贷记账法的内容（一）借贷记账法的记帐符号1．以“借”和“贷”作为记账符号；----“借”和“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，----既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少2．“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”；3．“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉；4．“借”和“贷”可以用来判别账户的性质，凡是余额在借方的账户为资产类账户；余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户；5．记账方法多以记账符号为名。（二）借贷记帐法下帐户结构1．资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。资产类账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额2．负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债类账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额所有者权益类账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3．费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似，费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同。4．收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似，收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同。结论：资产类、费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少；权益类、收入类、利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加。说明：借贷与增减----借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。----会计要素中资产与权益的对立统一：资产类账户借方记增加，则权益类账户贷方记增加，资产类账户贷方记减少，则权益类账户借方记减少；反之相反。----会计要素中收入与费用的对立统一：收入类账户借方记增加，则费用类账户贷方记增加，收入类账户贷方记减少，则费用类账户借方记减少；反之相反。----会计要素中资产与费用的同一性：资产类账户与费用类账户的同一性。----会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性：收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性。（三）借贷记账法的记账规则----有借必有贷，借贷必相等原理：每一笔业务同时以相等的金额记入两个或两个以上帐户的借方和贷方，并且记入金额都相等。例1：企业从银行存款中提取现金700元。例2：企业从银行借入资金9,000元，归还以前所欠的应付账款。例3：企业发行债券收到款项40,000元，存入银行。例4：企业用银行存款归还银行短期借款10,000元。（四）试算平衡的方法1．试算平衡，是根据借贷记账法的记账规则和资产权益的平衡关系，通过对全部账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。原理：根据借贷记帐法的记帐规则，当一定时期的全部会计分录过帐以后，应形成全部的借方发生额合计数等于全部的贷方发生额合计数。2.试算平衡的方法：（1）发生额平衡法：根据全部账户的借方发生额合计与全部账户贷方发生额合计之间的平衡关系来检查账户记录正确性的方法。P34全部帐户本期全部帐户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数（2）余额试算平衡法：根据全部账户借方余额合计与全部账户贷方余额合计之间的平衡关系来检查账户记录正确性的方法。P34全部帐户期末全部帐户期末借方余额合计数贷方余额合计数三、借贷记账法的应用（一）确定会计分录1.会计分录——对每一项经济业务按复式记帐的要求，列示出应借、应贷的会计科目和金额的一种记录。分为：简单分录和复合分录简单分录：一笔经济业务只涉及两个帐户发生增减变化，编制的一借一贷会计分录。如：借：银行存款贷：现金复合分录:一笔经济业务引起两个以上帐户发生增减变化，编制的一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。如：借：生产成本借：应付帐款制造费用贷：银行存款管理费用现金贷：原材料2．编制会计分录P32在记账凭证上编制会计分录会计分录填写在职账凭证上（二）登记帐户：把记账凭证上编制的会计分录转记到有关帐户。（过账）举例:：P331．月初余额2．编制本月的会计分录3．登记账户4.计算账户余额问题：帐户的对应关系对应帐户根据记账凭证登记帐簿？根据会计分录？（三）试算平衡P341.根据账户记录，编制试算平衡表2.试算平衡的作用试算平衡表不仅可以检查帐户记录的正确性，同时可以集中反映报告期内全部经济活动情况，并为期末编制会计报表提供方便。如果试算不平衡，则账户记录或计算肯定有误；如果试算平衡，可大体推断账户记录或计算正确，但不能绝对肯定记账无误，因为有的错误不影响借贷平衡关系。问题：1.有些错误不能通过试算平衡发现。（1）一项业务在有关账户中全部重记、全部漏记、多记或少记且金额一致；借贷方均多计或少计了金额；（2）一项业务记错账户，而方向无误（3）一项业务记录借贷账户方向；（4）两项业务错误金额一多一少，互相抵消2.不平衡的查找方法P35